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財務(wù)周工作報告
財務(wù)周工作報告一、財務(wù)報表,特別是其中的資產(chǎn)負(fù)債表將變得更長、更復(fù)雜和更難以理解
財務(wù)工作報告的中心可從收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表財務(wù)工作報告首先起始于資產(chǎn)負(fù)債表。在初期,資產(chǎn)負(fù)債表似乎一直優(yōu)先于收益表。在世紀(jì)初,由于所得稅日益成為企業(yè)的一項重要費用項目,人們也更加熱衷于采用長期融資形式取得資金,而長期融資的保障程度更多地依賴于企業(yè)創(chuàng)造盈利的能力。因此,收益表成為人們更為關(guān)心的對象。然而,近年來這種趨勢有所改變。例如,在美國已有跡象表明,資產(chǎn)負(fù)債表將重新成為財務(wù)工作報告的中心。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“所得稅會計”中,把各個會計期間所得稅的攤銷方法由遞延法改為負(fù)債法。前者為了保證收益表的相對真實;后者則重視資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性。此外,其號準(zhǔn)則公告“職員養(yǎng)老金”和第號準(zhǔn)則公告“租賃會計”等也都以資產(chǎn)負(fù)債表為中心。其結(jié)果是,資產(chǎn)負(fù)債表項目將不斷增加,如退休無形資產(chǎn);收益表上揭示的收益將有更大的變動性。
1、多種計量基礎(chǔ)并用,但將越來越多地采用現(xiàn)行價值或市場價值
由于環(huán)境和財務(wù)工作報告目標(biāo)的變化,傳統(tǒng)會計模式,特別是歷史成本,顯示出一定的局限性,而尋找理想的替代方案又非指日可待。因此,未來的財務(wù)工作報告將采用折衷的方法即:混合使用兩種或兩種以上的計量基矗例如,美國會計學(xué)會下屬“會計與審計計量委員會”在—年度報告中指出:“基于歷史成本的局限和有限相關(guān)性,在盡可能的情況下應(yīng)盡可能采用某種形式的市場價值,”它還認(rèn)為,“財務(wù)證券是以市場價值為基礎(chǔ)的會計模式的首要選擇對象。因為對這些項目來說,利用相關(guān)性和可靠性來衡量,將傾向于選擇以非歷史成本為基礎(chǔ)的模式!庇⒏裉m和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會在年發(fā)表的《財務(wù)報告的未來模式》中指出:“為了反映各自的特征,資產(chǎn)和負(fù)債將采用折衷的方法進(jìn)行計價。”
美國會計學(xué)會、英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會都把相關(guān)性視為選擇財務(wù)工作報告計量基礎(chǔ)的首要標(biāo)準(zhǔn)。美國會計學(xué)會指出:“在選擇財務(wù)工作報告的計價基礎(chǔ)時,我們將首先考慮相關(guān)性問題。數(shù)據(jù)的可靠性固然重要,但不相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性對任何人也沒有用處!
這樣,財務(wù)工作報告的未來發(fā)展趨勢是:一方面,財務(wù)工作報告將同時混合使用多種計量基礎(chǔ),即不同資產(chǎn)和負(fù)債項目采用不同的計量基礎(chǔ);另一方面,由于對決策有用性的重視,在條件成熟時市場價值或現(xiàn)行價值將逐漸形成一套獨立的會計與報告模式。因此,可能形成歷史成本模式與現(xiàn)行價值模式并存的局面。
2、未來財務(wù)計量的側(cè)重點可能發(fā)生變化
傳統(tǒng)的財務(wù)計量往往集中于每股盈利、資產(chǎn)報酬率或業(yè)主權(quán)益報酬率,未來財務(wù)計量將集中對股東價值的計量。股東價值是由美國會計學(xué)會拉帕波特在年出版的《創(chuàng)造股東價值》中指出的一個新概念,它包括價值增長的持續(xù)性,銷售增長、經(jīng)營毛利率、所得稅率、營運資本投資、固定資產(chǎn)投資和資本成本。股東的價值可能與傳統(tǒng)的財務(wù)計量差距懸殊。
3、收益表將趨于反映全面收益,或分化成兩個報表
年月,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒發(fā)第號概念公告《企業(yè)財務(wù)報表要素》,把全面收益列為財務(wù)工作報告的十個要素之一。這一概念已日益獲得人們的承認(rèn)和擴展。傳統(tǒng)的收益表將逐漸成為全面收益表。例如,加拿大會計準(zhǔn)則行政當(dāng)局在年頒發(fā)的《財務(wù)報告概念結(jié)構(gòu)》中就把收益表改為全面收益表。
英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會等在年發(fā)表的《財務(wù)報告的未來模式》中,把利得表作為一個單獨的報表加以推薦。該報表用以反映報告主體財務(wù)財富的變化,它包括:反映在收益表上的經(jīng)營利得;由于非經(jīng)營因素影響,對有形資產(chǎn)(不動產(chǎn))進(jìn)行重新評估而產(chǎn)生的其他價值變化;年終對無形資產(chǎn)重新評估而產(chǎn)生的價值變化。
4、增加對現(xiàn)金流動表的重視
繼美國正式把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務(wù)工作報告之后,世界上其他國家和地區(qū)紛紛加強對現(xiàn)金流動表的研究和采用。例如,上述英國《財務(wù)報告的未來模式》就建議把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務(wù)工作報告。
增值表將與收益表同時成為備選的收益披露方式,或兩個報表同時并存年,德國頒發(fā)的公司法率先把增值計量引入公司財務(wù)工作報告。它是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報告期內(nèi)資本化的其他費用加到銷貨凈額上,得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。年,英國頒發(fā)的《公司報告》,也明確地建議各種企業(yè)提供有關(guān)增值的計量和報告。美國會計學(xué)會最近也建議把增值表列為財務(wù)工作報告的組成部分。由于增值表所提供的信息對宏觀經(jīng)濟(jì)管理很有幫助,越來越多的國家可能把傳統(tǒng)收益表擴大為增值表,或把增值表單獨作為對外提供的一種財務(wù)工作報告。
5、財務(wù)報表備注的內(nèi)容將日趨增加
由于報表內(nèi)容日益復(fù)雜化,表內(nèi)已無法包容更多的信息,而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此,表外備注的內(nèi)容必將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括:有助于理解財務(wù)報表的重要信息;采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息;那些可以反映在報表,但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息;用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。
二、其他財務(wù)工作報告手段將不斷增加并發(fā)揮日益重要的作用
由于傳統(tǒng)報表受到種種限制,首先要遵循公認(rèn)會計原則,披露的信息必須經(jīng)過確認(rèn)、計量和記錄的程序取得,這就使它的發(fā)展不能不帶有一定的局限性。隨著財務(wù)工作報告目標(biāo)向決策有用性傾斜,為了滿足使用者新的信息需求,其他財務(wù)工作報告手段將發(fā)揮日益重要的作用。在未來,其他財務(wù)工作報告m.dameics.com手段可能包括:差別報告、概括性報告、預(yù)測報告、管理人員的分析與討論、職員報告、社會責(zé)任報告等等。
1、差別報告
差別報告是指為不同使用者或使用者集團(tuán)所提供的內(nèi)容(或在時間上)有差別的財務(wù)工作報告。由于使用者的信息需要和獲取信息的權(quán)力(途徑或方式)各不相同,某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足通用的財務(wù)工作報告了。因此,企業(yè)可能有選擇地有重點地對外披露某些使用或者使用者團(tuán)體特殊需要的信息。例如,主要債權(quán)人收到的信息往往比股票更為詳細(xì)和及時;債券評估機構(gòu)收到的信息也往往比年度報告更為詳細(xì),等等。通過差別報告,企業(yè)既可滿足特定使用者或使用者團(tuán)體的特殊信息需要,又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響;谏鲜鰞(yōu)點,差別報告必將成為企業(yè)對外財務(wù)工作報告的一個重要手段。
2、概括性報告
從某種意義上說,概括性報告也是差別報告的一種形式。它也是以針對不同使用者不同信息需要為出發(fā)點的。由于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)工作報告變得越長、越復(fù)雜和越難以理解,財務(wù)工作報告的信息過量反而使重要的信息模糊化。此外,在財務(wù)報告使用者中,有一些使用者(如財務(wù)分析專家、投資經(jīng)紀(jì)人等)由于擁有豐富的知識與經(jīng)驗,因而有可能與必要分析和利用詳細(xì)和復(fù)雜的信息。但比較大量的使用者對財務(wù)工作報告的理解與利用能力有限甚至十分有限,他們也沒有必要全面掌握財務(wù)工作報告的全部內(nèi)容,這些使用者團(tuán)體包括分散在社會各階層的普通股東。這樣,又產(chǎn)生了對新型報表的需要。這種報表應(yīng)能反映財務(wù)工作報告中需要掌握的最基本和最重要的信息,即所謂概括性報告。那些需要詳細(xì)信息的使用者仍可通過通常的財務(wù)工作報告而獲得所需的信息。概括性報告的主要格式可以包括:廣泛利用圖形等代替財務(wù)報告的某一部分;保留財務(wù)工作報告和報告的各個部分,但進(jìn)行大量的濃縮;廣泛修改,擴大使用董事長或總經(jīng)理報告和簡短的專題分析;等等。
財務(wù)工作報告的未來發(fā)展趨勢是,除了繼續(xù)對外提供傳統(tǒng)的財務(wù)工作報告外,還提供概括性報告。然而,完整的傳統(tǒng)財務(wù)報告可能是作為附錄形式出現(xiàn)的。這種做法既可使企業(yè)遵循有關(guān)財務(wù)工作報告的有關(guān)規(guī)章制度,又可使那些只需簡單瀏覽財務(wù)報告的使用者獲得一些概括性的信息,以便對情況有一個大致的了解。
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