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審計案例-采購與付款業(yè)務(wù)
預(yù)付第一文庫網(wǎng)賬款案例研究
知識準(zhǔn)備：
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付賬款的審計應(yīng)結(jié)合購貨與付款循環(huán)的審計進行。在審計實務(wù)中主要實施以下審計程序：
獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。同時請被審計單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出會計報表日至審計日止已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項目。
分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項目（包括零余額賬戶），函證其余額是否正確。
結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個科目中同時掛賬的情況。
分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要的建議進行重新分類調(diào)整。
對于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。
檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。
檢查預(yù)付賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。如果被審計單位是上市公司，則其會計報表附注通常應(yīng)披露預(yù)付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱、期末數(shù)額、欠款時間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。
案例一：注冊會計師王明在對明光公司審計時，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款科目中有3年前預(yù)付給A公司購材料款2000萬元和B公司采購工具款1000萬元。注冊會計師王明向明光公司索取供貨合同及相關(guān)資料時，均未能提供，要求進行函證時也無法發(fā)函和回函。
案例二：注冊會計師李成在對新興公司預(yù)付賬款項目審計時，發(fā)現(xiàn)其中有支付給C公司的在建工程款項400萬元。
案例三：注冊會計師陳剛在對萬家樂公司預(yù)付賬款項目審計時，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款科目中均有D公司明細(xì)賬戶，預(yù)付賬款科目有預(yù)付D公司貨款200萬元，應(yīng)付賬款科目中有應(yīng)付D公司貨款180萬元。陳剛通過對被審計單位會計人員查詢核實，確定應(yīng)付D公司的貨款應(yīng)與預(yù)收賬款進行沖銷處理。
分析：根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，注冊會計師分別對明光公司、新興公司和萬家樂公司的上述預(yù)付賬款會計事項提出以下審計意見：
1.通常情況下，經(jīng)供需雙方簽訂合同確定的供貨數(shù)量、時間、預(yù)付賬款比例等條款后，購貨方才能付出款項，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預(yù)付賬款大部分扣回。上述案例一的情況已屬非正常情況，且數(shù)額較大，需要審計人員根據(jù)各方情況綜合分析判斷，以確定其性質(zhì)，履行必要的審計程序。注冊會計師可追加以下審計程序：
追溯查驗匯出款項的原始憑證、授權(quán)等有關(guān)資料；
要求被審計單位提供書面材料，說明此款項的用途和未能清算的原因；
由審計人員第二次發(fā)出函證，獲取肯定或否定的證明。
2.對于案例二的情況，注冊會計應(yīng)根據(jù)會計制度的規(guī)定，將應(yīng)在“在建工程”或“預(yù)付工程款”科目中核算的在建工程款項從預(yù)付賬款科目中轉(zhuǎn)出，并提請被審計單位進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整處理。
3.案例三的情況在實務(wù)中比較普遍。主要是由于貨物入庫手續(xù)不全造成會計處理不及時，形成資產(chǎn)、負(fù)債雙方虛增。注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進行賬務(wù)調(diào)整。
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