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論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代國際稅收新理念
論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代國際稅收新理念
2000年第4期第20卷(總122期) 現(xiàn)代財(cái)經(jīng)
論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代國際稅收新理念
張進(jìn)昌(天津財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政系天津300222)
摘要隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)在全球范圍的迅速發(fā)展,國際稅收理論和制度面臨一系列嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),各國都在努力進(jìn)行稅收制度的調(diào)整與創(chuàng)新,新的國際稅收理念不斷出現(xiàn)。本文從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的“稅基的可移動(dòng)性”,“稅收憑證基礎(chǔ)的削弱”以及“世界稅基的形成”這三個(gè)稅收新動(dòng)向出發(fā),提出了在國際稅收新格局中,導(dǎo)入稅收收入國際分享機(jī)制,建立國際稅收信息系統(tǒng)和成立國際稅收組織的觀點(diǎn),并分析了其必要性與現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)國際稅收經(jīng)濟(jì)全球化
中圖分類號(hào)Ｆ810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼Ａ
2000年1月27日,33個(gè)國家的領(lǐng)導(dǎo)人和1020位世界一流大公司的首席執(zhí)行官會(huì)聚瑞士小城達(dá)沃斯,出席在那里舉行的世界經(jīng)濟(jì)論壇年會(huì)。本次年會(huì)以“新開端,新思路(ＮｅｗＢｅｇｉｎｎｉｎｇ,ＭａｋｅＤｉｆｆｅｒ ｅｎｃｅ)”為主題,對(duì)近年來迅速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及由此推動(dòng)的全球經(jīng)濟(jì)一體化等令世界各國普遍關(guān)注的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題進(jìn)行了研討,再一次顯示了網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)向。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征是企業(yè)成為“網(wǎng)上實(shí)體”,企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品與服務(wù)的制作銷售方式和實(shí)施方式、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與目標(biāo)、企業(yè)之間競爭的動(dòng)態(tài)關(guān)系以及企業(yè)的財(cái)務(wù)處理模式等都發(fā)生了革命性的變化。網(wǎng)絡(luò)空間的無國界特征,使得跨國貿(mào)易避開了海關(guān)的監(jiān)督和檢查,貿(mào)易對(duì)象的數(shù)字化則為商品和服務(wù)從有形轉(zhuǎn)為無形提供了條件和途徑。微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的這些變化,足以動(dòng)搖與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的宏觀國際稅收結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ),使基于以往經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和信息結(jié)構(gòu)的傳統(tǒng)國際稅收理論和制度面臨一系列嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。面對(duì)挑戰(zhàn),各國都在努力進(jìn)行著稅收制度的調(diào)整與創(chuàng)新,其結(jié)果是促使傳統(tǒng)的國際稅收理念發(fā)生了若干具有根本性的變化。
一、稅基的可移動(dòng)性與稅收收入國際分享機(jī)制的建立
傳統(tǒng)的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實(shí)施稅收管轄,通過居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念把納稅義務(wù)與納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來。居民與非居民身份的主要判定依據(jù)是納稅人在一國有無住所,其中對(duì)居民自然人的界定是以永久性住所和居留達(dá)一定時(shí)限的居所為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)居民公司的界定也是依據(jù)“住所”原理,以成立登記地、管理控制地或者經(jīng)營地、供應(yīng)地為標(biāo)準(zhǔn)。
但是,通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的跨國經(jīng)營動(dòng)搖了“住所”的基礎(chǔ)概念。因?yàn)榫W(wǎng)上交易不要求從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)出現(xiàn),外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),很多情況下也無須在該國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu),這使一國政府失去了作為收入來源國針對(duì)發(fā)生于本國的交易進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的高度流動(dòng)性和隱匿性,嚴(yán)重阻礙了稅收當(dāng)局獲取信息的工作,使得政府無法全面掌握納稅人經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)的相關(guān)信息。這種由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易造成的“稅收失靈”正在成為更多納稅人盡早加入網(wǎng)上經(jīng)營的推動(dòng)力。
顯然,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)國際稅收制度的第一大沖擊就是動(dòng)搖了各國的稅基,使稅基具有了高度的可移動(dòng)性。各國政府如若繼續(xù)固守傳統(tǒng)的稅收管轄屬地原則,沿著傳統(tǒng)征稅思
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論網(wǎng)絡(luò)_700字11-07