論審計(jì)質(zhì)量的控制

王允平張莉

[內(nèi)容提要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會(huì)各界,包括投資者和公司管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增。為解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,努力完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是根本,同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)力度,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),亦是不可或缺的一個(gè)手段。本文從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員和審計(jì)過(guò)程三個(gè)方面的控制分析了如何進(jìn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)質(zhì)量審計(jì)環(huán)境脫鉤改制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)復(fù)核制度

引言

  審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度,即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心就是審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。概括的講,審計(jì)質(zhì)量具有如下特性:

1.全局性。審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果,并且涉及到整個(gè)審計(jì)過(guò)程。每一項(xiàng)具體審計(jì)工作,從簽定具體審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)開(kāi)始,直到制定審計(jì)方案,出具審計(jì)報(bào)告均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn),綜合考慮審計(jì)人員的素質(zhì),審計(jì)力量的組織形式,審計(jì)業(yè)務(wù)的管理方式以及審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用效率等內(nèi)部因素,同時(shí)亦應(yīng)密切關(guān)注被審計(jì)單位的配合情況以及法律保障是否強(qiáng)健等外部因素的影響。

2.一致性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是判斷審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的最權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),都必須遵照?qǐng)?zhí)行。

3.不確定性。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性導(dǎo)致不同人對(duì)某一具體審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量高低的判斷可能大相徑庭。造成差異的原因是多方面的。例如,對(duì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的理解不同,對(duì)審計(jì)工作的要求不同,就可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不同的評(píng)判。即使是嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的審計(jì)服務(wù),相對(duì)于不同的客戶(hù),其滿(mǎn)意程度也可能不同。

4.限制性。受成本效益原則的影響,審計(jì)質(zhì)量在一定程度上往往受制于成本預(yù)算。某些有利于提高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)程序經(jīng)常由于審計(jì)成本的制約而不得不放棄執(zhí)行。因此,可以這樣說(shuō),令人滿(mǎn)意的審計(jì)質(zhì)量是在一定成本水平下的效益最大化。

  審計(jì)質(zhì)量控制向來(lái)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的重頭戲。近幾年,由于審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題引起的法律訴訟案件層出不窮,暴露出歷年來(lái)我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的薄弱。難怪社會(huì)上流傳“注冊(cè)會(huì)計(jì)師離不開(kāi),信不過(guò),靠不住”。因此,扭轉(zhuǎn)社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法,充分有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)警察的監(jiān)督作用,已成當(dāng)務(wù)之急。借助這股改革的春風(fēng),筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下三個(gè)方面來(lái)控制審計(jì)質(zhì)量。

一、審計(jì)環(huán)境控制

  開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作,離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。這也是政府審計(jì)部門(mén)和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)共同致力于發(fā)展和完善的方向。本文在此就法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境做分別討論。

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