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論轉(zhuǎn)軌時期會計的社會責(zé)任
論及會計的職能,側(cè)重從微觀角度論述者居多。會計作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動或方法,立足于不同的會計單位,發(fā)揮對某一特定主體的反映、監(jiān)督和控制職能,從而為這一特定主體服務(wù),這是會計的基本職能。然而,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計的社會責(zé)任也逐步增強(qiáng)。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期,原有的計劃經(jīng)濟(jì)會計管理模式已被打破,新的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計管理和約束模式正在建立之中,如果片面提倡會計回歸微觀主體,忽視會計本身所固有的社會責(zé)任,其結(jié)果:一方面必將導(dǎo)致企業(yè)會計約束機(jī)制失靈,形成會計資料虛假、帳目混亂、會計秩序失控、會計信息失真、資產(chǎn)流失或被侵吞;另一方面使國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控喪失了真實可靠的微觀財務(wù)信息支持,建立在虛假、扭曲的微觀信息基礎(chǔ)之上,影響國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的駕御和調(diào)控。一、會計社會責(zé)任的產(chǎn)生和發(fā)展
會計早期的職能主要是向企業(yè)的業(yè)主提供經(jīng)營管理的信息。十九世紀(jì)中期以后,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,適應(yīng)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展和資本主義國家宏觀調(diào)控的需要,會計的社會責(zé)任逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來:首先,由于股份公司的出現(xiàn)和迅速發(fā)展,資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)產(chǎn)生了分離,會計人員作為企業(yè)經(jīng)營管理者之一,受托經(jīng)營,有義務(wù)定期向股東等投資者提供真實、完整的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息;這時,會計除了作為一種經(jīng)營活動以外,尚負(fù)有向股東和投資者報告財務(wù)信息的責(zé)任,會計職能向外延擴(kuò)展。其次,自各國陸續(xù)建立所得稅制度以來,納稅開始成為會計人員的一項重要工作。提供真實、規(guī)范的納稅依據(jù)和資料,逐步成為會計的內(nèi)在職能之一,會計除了服務(wù)于企業(yè)的投資者、經(jīng)營者以外,開始擴(kuò)展到政府的稅務(wù)部門。第三,十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初以來,銀行業(yè)對工業(yè)的滲透和控制加強(qiáng),要求會計資料反映債權(quán)人和金融資本的權(quán)益,向有關(guān)銀行呈報財務(wù)報表,報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;同時,由于股權(quán)分散化、資本社會化,企業(yè)投資者日益分散化,會計信息的社會服務(wù)面也進(jìn)一步擴(kuò)大。第四,二戰(zhàn)以后,為了緩和資本主義基本矛盾,國家壟斷資本主義空前發(fā)展,國家對經(jīng)濟(jì)生活的調(diào)節(jié)日;,跨國公司和資本國際化席卷全球。這個時期,在國家引導(dǎo)甚至直接組織下,各國紛紛建立和健全了全國性的會計職業(yè)團(tuán)體,頒布了統(tǒng)一的會計法規(guī)和會計制度,完善了相關(guān)的商法、公司法和稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī);國際間的會計合作和交流也得到了前所未有的發(fā)展。1977年10月,成立了國際會計師聯(lián)合會,制定和頒布了一系列的國際會計準(zhǔn)則。這一時期,會計從企業(yè)內(nèi)部職能逐步發(fā)展成為一項社會性職業(yè);相應(yīng)地,會計的社會責(zé)任的內(nèi)涵和外延都得到了比較充分的發(fā)展。在一些主要資本主義國家,出現(xiàn)了一門新興會計學(xué)的雛型,即社會責(zé)任會計學(xué)(social re6pon—sibility accounting)。社會責(zé)任會計是從宏觀經(jīng)濟(jì)觀點,而不是從微觀經(jīng)濟(jì)觀點,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的社會影響進(jìn)行計量和報告。它的主要內(nèi)容包括收集和報告企業(yè)有關(guān)社會責(zé)任履行情況的數(shù)據(jù)、信息,并且將其提供給企業(yè)管理人員、政府機(jī)構(gòu)和社會公眾等。(2’社會責(zé)任會計的理論基礎(chǔ)主要是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)(welfare economics)和現(xiàn)代企業(yè)管理原理。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)研究如何增進(jìn)現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)福利,因而強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)履行社會責(zé)任。現(xiàn)代企業(yè)管理原理認(rèn)為:企業(yè)作為社會的一個重要組成要素,應(yīng)當(dāng)履行全體公民所應(yīng)履行的社會責(zé)任。為了創(chuàng)造良好的企業(yè)信譽(yù)和企業(yè)形象,以爭取社會公眾和本企業(yè)職工的支持,企業(yè)必須自覺地履行社會責(zé)任。即在謀求企業(yè)股東最大收益的同時,還必須兼顧企業(yè)職工、消費者和社會公眾的利益,由此,才能確保企業(yè)取得長期和穩(wěn)定的收益。由于各國經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境有較大的差異,各國社會責(zé)任會計的對象和范圍大相徑庭,但反映的基本內(nèi)容一般都包括有:1.企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。收益目標(biāo)是否能實現(xiàn),是企業(yè)效率和綜合素質(zhì)的一個最終檢驗,也是實現(xiàn)企業(yè)其它各項社會目標(biāo)的物質(zhì)基礎(chǔ),因此,盡管近年來企業(yè)社會目標(biāo)的范圍不斷擴(kuò)大,然而收益指標(biāo)仍然是企業(yè)對社會貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)指標(biāo)。2.人力資源方面的貢獻(xiàn)。企業(yè)在發(fā)展人力資源方面的工作包括對員工的招募錄用和技術(shù)培訓(xùn),也包括提高工薪水平、
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