審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是維護(hù)商業(yè)正義的最后一道防線，審計(jì)獨(dú)立性則是該防線的基石；喪失獨(dú)立性，審計(jì)意見價(jià)值甚微，審計(jì)職業(yè)之社會(huì)功用難存。由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)管理，從而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持著密切的業(yè)務(wù)聯(lián)系，這種先天的互動(dòng)關(guān)系可能影響審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理當(dāng)局方面傾斜。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)基本上屬于買方市場(chǎng)，作為買方的管理當(dāng)局可能利用其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)或?qū)徲?jì)收費(fèi)等手段來(lái)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，達(dá)成購(gòu)買審計(jì)意見的意圖。所以適當(dāng)?shù)墓�司治理制度安排便是在注�?cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局之間設(shè)立一個(gè)緩沖裝置，以減少兩者發(fā)生利害沖突或利益共謀，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)正是這一裝置。美國(guó)崔得威委員會(huì)報(bào)告(Treadway Commission Report)、加拿大麥克唐納報(bào)告(Macdonald Report)及英國(guó)凱布瑞報(bào)告(Cadbury Report)是審計(jì)委員會(huì)發(fā)展史上的三大報(bào)告，均強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核公司選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)程、審計(jì)合約的內(nèi)容與范圍以及與管理當(dāng)局討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性等問(wèn)題。可見，審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)的是復(fù)核之職，選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主導(dǎo)權(quán)仍屬管理當(dāng)局。因此，針對(duì)管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘占據(jù)主導(dǎo)地位的情形，審計(jì)委員會(huì)如何通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的有效保護(hù)以提升審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)委員會(huì)制度安排的核心內(nèi)容之一。

一、審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任

在選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)程中，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，如先行了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體及政府法令中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)范，在選聘前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師商討有無(wú)違背獨(dú)立性要求的條款，在續(xù)聘的過(guò)程中檢查獨(dú)立性條款的遵循狀況，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，確定有無(wú)管理當(dāng)局干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師使其不能獨(dú)立執(zhí)業(yè)的情形。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)向公司管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)部門征詢對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的看法，以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)作雙向比較。

具體而言，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘、續(xù)聘和解聘問(wèn)題上，審計(jì)委員會(huì)須履行如下職責(zé)：(1)了解審計(jì)合約的性質(zhì)與范圍；(2)向管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)部門征詢有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的建議；(3)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；(4)考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計(jì)合約的合伙人及人員的素質(zhì)；(5)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果；(6)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所涉及的訴訟與法律責(zé)任問(wèn)題是否會(huì)影響履行本次審計(jì)合約的能力；(7)考察證券主管機(jī)關(guān)糾正或處分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所行為的情形；(8)對(duì)于管理當(dāng)局解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提議，考察管理當(dāng)局所提出的解聘理由，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論分析發(fā)生意見分歧的原因。

由于審計(jì)委員會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘上更多的是參與復(fù)核，而管理當(dāng)局仍舊占據(jù)著主導(dǎo)地位。因此即使有審計(jì)委員會(huì)作為后盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來(lái)自客戶管理當(dāng)局的壓力，從而對(duì)審計(jì)委員會(huì)有所隱瞞。在這一背景下，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的公眾監(jiān)督委員會(huì)(POB)于1995年發(fā)表了有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告“董事、管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師—保護(hù)股東利益的聯(lián)盟”，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與

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