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淺談關(guān)聯(lián)方及其交易審計的特點
要:隨著企業(yè)規(guī)�；�(jīng)營的日益發(fā)展,企業(yè)間的關(guān)系日漸復(fù)雜,從而增加了審計工作的難度。文章從四個方面論述了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的特點,對防范審計風(fēng)險有一定的作用。關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方;關(guān)聯(lián)交易;審計
伴隨知識經(jīng)濟時代的到來,企業(yè)規(guī)�；�、知識化經(jīng)營趨勢日益明顯。企業(yè)通過兼并、重組、控股等資本運營手段,使我國集團公司紛紛出現(xiàn)。因此,企業(yè)間關(guān)系日漸復(fù)雜,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易大量存在。為了保障投資者利益,促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展,提高會計信息質(zhì)量,加強與國際慣例的接軌,財政部于1997年5月22日頒布了《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。該準則的頒布不僅為廣大會計人員處理相關(guān)業(yè)務(wù)提供了具體指導(dǎo),也為審計職業(yè)界開展關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計提供了審計依據(jù)。它對推動我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展,規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為,保證上市公司真實、公允地反映財務(wù)狀況,使國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展起到不可估量的作用。筆者就關(guān)聯(lián)方及其交易審計的特點談點粗淺認識。
一、 審計風(fēng)險大
關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系,或者一方能對另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進行交易時,雖然可以節(jié)約成本,提高交易效率,但也存在不利的方面,即它與市場經(jīng)濟的公平競爭原則不完全吻合。它在保障大股東權(quán)益的條件下,造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)滲入,其動機很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系,從而加大了審計人員的審計風(fēng)險。這種審計風(fēng)險表現(xiàn)在固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上。從固有風(fēng)險看,由于我國某些上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機制,而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外,未作其他規(guī)定,造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險很大。從控制風(fēng)險看,由于局部利益的驅(qū)使,關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為,并利用價格調(diào)節(jié)利潤,使資金使用不遵循有償原則等,造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險大。從檢查風(fēng)險看,由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大作文章,使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜,給注冊會計師設(shè)置了障礙,加大了獲取審計證據(jù)的難度,提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風(fēng)險。
二、 審計難度大
目前,由于我國集團公司的大量出現(xiàn),企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,審計工作將會越來越普遍、越來越復(fù)雜,從而造成審計難度大。
首先,由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計難度加大。準則指出:“關(guān)聯(lián)方是指在財務(wù)和經(jīng)營決策中,一方有能力對他方直接或間接控制或施加重大影響,以及共同控制某一方式或共同受某一方控制的雙方或多方。”準則一方面為注冊會計師判斷什么是關(guān)聯(lián)方,什么是關(guān)聯(lián)方交易提供了指導(dǎo);另一方面也為注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易審計提供了一個強制性的要求。但就關(guān)聯(lián)方的雙方或多方而言,他們的存在有些記錄在董事會的決議或其它記錄上,有些則隱匿起來。另外,從某些公司年度會計報告看,披露的關(guān)聯(lián)方交易大多集中于生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)方交易,對于非生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)交易,尤其是對資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)方交易披露不全,也體現(xiàn)出對準則的理解不夠完整,關(guān)聯(lián)方的界定不夠清楚,使審計難度加大。
其次,不正常的交易使審計難度加大。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該是關(guān)聯(lián)的雙方或多方在商品購銷、資金融通、勞務(wù)供應(yīng)、費用分攤、資產(chǎn)使用等方面發(fā)生的業(yè)務(wù)往來。然而實際工作中,存在的關(guān)聯(lián)者交易中可能包含了不尋常的低價和其它優(yōu)厚條件:關(guān)聯(lián)者管理當局也可能蓄意安排下屬關(guān)聯(lián)者進行交易時虛列各關(guān)聯(lián)者會計報表;股份制企業(yè)、集團公司由于涉及多個利益主體,也不可避免地發(fā)生關(guān)聯(lián)貿(mào)易;外商投資企業(yè)出現(xiàn)的變相出資和虛假合資等不公平、不合理的關(guān)聯(lián)交易,都使審計難度加大。
第三,未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。在上市公司中,實際存在著無償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易與難以識別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生。
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