會計·企業(yè)·市場經(jīng)濟：會計信息失真的廣角透視與思考 2

[摘要]本文從理論上探討了會計信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分了對于會計準(zhǔn)則與會計制度制定者的“真實性”含義和對于會計實務(wù)工作者的“真實性”含義。提出從市場經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)、企業(yè)會計等不同層面分析我國企業(yè)會計信息失真的深層次根源，并采取相應(yīng)對策。本文還探討了企業(yè)會計信息失真與會計制度建設(shè)的關(guān)系。  

    一、問題提出  

    從宏觀的角度看，企業(yè) (特別是股份公司)提供的會計信息是一種 "社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。  

    會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。  

    從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準(zhǔn)則與會計制度本身。然而，會計準(zhǔn)則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。  

   筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會計信息“具真 (具有真實性)”與 “失真 (失去真實性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識會計信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計信息失真的關(guān)鍵。  

    二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)  

   1．主要會計準(zhǔn)則對會計信息“真實性”含義的理解  

    在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息 “真實性”問題的理論研究，并試圖界定 “真實性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。  

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