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二十一世紀(jì)中國(guó)審計(jì)模式的創(chuàng)新
[提要] 本文據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)實(shí)，對(duì)審計(jì)模式導(dǎo)向、審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制、審計(jì)行為環(huán)境等因素構(gòu)成的審計(jì)模式進(jìn)行探討。
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)模式、審計(jì)模式導(dǎo)向、審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制、審計(jì)行為環(huán)境。
審計(jì)模式并非純指審計(jì)組織體系或?qū)徲?jì)制度或?qū)徲?jì)主體的設(shè)立模式，而是指在一定的社會(huì)環(huán)境下，審計(jì)行為要素（包括審計(jì)行為過(guò)程和審計(jì)行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會(huì)特征進(jìn)行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機(jī)整體。所以，如何構(gòu)建我國(guó)二十一世紀(jì)審計(jì)模式？本人認(rèn)為須從審計(jì)模式導(dǎo)向基本點(diǎn)出發(fā)，以審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制為核心研究?jī)?nèi)容，以審計(jì)行為環(huán)境（包括審計(jì)行為客體體系）為必要條件進(jìn)行研究。
一、審計(jì)行為環(huán)境是確立審計(jì)模式的前提條件
“ 審計(jì)的產(chǎn)生表明了社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的存在；審計(jì)的發(fā)展亦表明了審計(jì)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)與對(duì)需求的滿足”�？v觀世界審計(jì)史可知，特定的政治體制決定著政府審計(jì)的模式，而特定的審計(jì)模式又是服務(wù)于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的模式,，同時(shí)一定的內(nèi)部審計(jì)模式和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式又促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的完善。
1、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是確立我國(guó)審計(jì)模式導(dǎo)向的決定因素。原始社會(huì)沒(méi)有審計(jì)，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計(jì)的萌芽；國(guó)家的形成，又促使審計(jì)走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”， 促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，賦予審計(jì)的地位、權(quán)威、作用均不同，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理模式、審計(jì)行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀(jì)的中國(guó)，正處在政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)刻，特別是國(guó)有企業(yè)的深化改革、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的崛起和國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，將促使我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)模式導(dǎo)向的變更。審計(jì)模式不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那種由國(guó)有企業(yè)獨(dú)立演出，只強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計(jì)體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計(jì)體系層次，即“以政府審計(jì)為主體，內(nèi)部審計(jì)為輔助，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為補(bǔ)充”的模式， 而是走上“三元化”道路，即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中并頭齊進(jìn)、齊放異采。
2、法律體系和文化模式使審計(jì)行為規(guī)范模式受到制約、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立成為必要。我國(guó)法律體系接近歐洲大陸法系國(guó)家，且從法律對(duì)審計(jì)行為的影響來(lái)分析，它通過(guò)審計(jì)法規(guī)體系直接影響審計(jì)行為，也通過(guò)相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約審計(jì)客體而影響審計(jì)行為。我國(guó)審計(jì)傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的依據(jù)，我國(guó)已頒布和執(zhí)行的審計(jì)基本法規(guī)“審計(jì)法”“注冊(cè)會(huì)計(jì)師法”均是據(jù)國(guó)家的《憲法》來(lái)制定的，并在審計(jì)基本法的基礎(chǔ)上制訂了相關(guān)的審計(jì)行為規(guī)范，如“企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則”“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”等等，同時(shí)審計(jì)相關(guān)法規(guī)正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會(huì)計(jì)法”、“稅法”等等，通過(guò)這些法規(guī)制約審計(jì)行為的合法性；監(jiān)督審計(jì)行為質(zhì)量；且當(dāng)發(fā)生法律糾紛時(shí)，界定審計(jì)責(zé)任；同時(shí)這些又制約著審計(jì)客體，因?yàn)檫@些相關(guān)法規(guī)影響每一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理行為和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息處理，由此影響審計(jì)行為的環(huán)境，也正因?yàn)閷徲?jì)行為環(huán)境的的不規(guī)范，至使審計(jì)質(zhì)量下降，而不得不促使審計(jì)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量控制意識(shí) 。因此，在構(gòu)建審計(jì)行為規(guī)范模式時(shí)，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協(xié)調(diào)。
文化模式
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