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我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策
摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，特別是黨的十五大以后，國(guó)有企業(yè)加快改革步伐，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，各種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍，人民生活水平得到了顯著的提高，越來(lái)越多的人納入了個(gè)人所得稅的征收范圍，對(duì)個(gè)人所得稅的征管逐漸成為人們關(guān)注討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管已顯得越來(lái)越不適應(yīng)。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管已顯得尤其重要。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；稅收征管；策略
個(gè)人所得稅年收入呈明顯上升趨勢(shì)，出現(xiàn)了“高收入，低稅負(fù)”的個(gè)稅征收局面。按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的稅收占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%，而高收入納稅人（包括民營(yíng)老板、歌星、影星、球星等）繳納的稅收只占個(gè)人所得稅收入總量5%左右。形成了“高收入，低稅負(fù)”的個(gè)稅征收局面。
一、個(gè)人所得稅的制度缺陷
（一）征稅成本較高。我國(guó)的個(gè)人所得稅法采用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率范圍為3%-45%，次級(jí)過(guò)多，雖然實(shí)際上并能夠超過(guò)25%被征稅的人群并不多，但是過(guò)多的層級(jí)依然容易給納稅人留下稅負(fù)過(guò)高的印象，打擊勞動(dòng)者的收入熱情，不利于個(gè)人所得稅的征收管理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采取源泉扣繳和納稅人主動(dòng)申報(bào)相結(jié)合的方式。一些單位為了幫助自己的員工少繳稅款，采取各種方式減少源泉扣繳的個(gè)人所得稅，雖然稅法中有違規(guī)的處罰規(guī)定，但是操作起來(lái)成本很高。隨著社會(huì)的發(fā)展，人們收入的方式越來(lái)越多樣化，隱蔽性收入也越來(lái)越高，稅收部門(mén)難以監(jiān)控群眾的收入來(lái)源，如果個(gè)人不去申報(bào)也很難被發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管的成本很高。
（二）分類(lèi)所得稅制導(dǎo)致稅收不公平。目前我國(guó)采用的稅收方法是分類(lèi)所得稅制，這種稅制源自英國(guó)。分類(lèi)所得稅制，作為世界上最早出現(xiàn)的稅制模式，是指對(duì)同一納稅人所得根據(jù)來(lái)源和性質(zhì)，按不同的稅率和扣除項(xiàng)目分別征收個(gè)人所得稅。該稅制堅(jiān)持對(duì)區(qū)別定性的貫徹原則，認(rèn)為工資薪金由于付出較多勞動(dòng)，故應(yīng)征少稅，相反對(duì)利息所得應(yīng)多征稅。分類(lèi)所得稅制是我國(guó)在個(gè)人所得稅初期時(shí)確立的，隨著人們收入的多樣化，分類(lèi)所得稅制越來(lái)越需要進(jìn)行改革，以推進(jìn)稅收公平。
（三）征管問(wèn)題導(dǎo)致稅收流失。目前我國(guó)的稅收征管還是處在比較低的水平上，究其原因，有制度的問(wèn)題，也有稅務(wù)人員素質(zhì)的問(wèn)題。征稅人員本身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不夠過(guò)硬，又通常出現(xiàn)懶散的工作狀態(tài)，是征管問(wèn)題不能得到妥善解決的重要原因。我國(guó)人口眾多，個(gè)人所得稅的征收是一項(xiàng)非常大的工程，其監(jiān)管工作的嚴(yán)峻程度也可想而知。而且納稅人和稅收機(jī)關(guān)之間還存在信息不對(duì)稱(chēng)的情況，納稅人可以通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等各個(gè)方面的途徑來(lái)了解我國(guó)個(gè)人所得稅的征收政策和征收情況。如有新的政策出臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要通過(guò)各種渠道將信息傳遞給納稅人。而對(duì)應(yīng)于納稅人的信息，稅收機(jī)關(guān)很難掌握，而納稅人本身法律意識(shí)淡薄，責(zé)任意識(shí)不足更導(dǎo)致了稅收機(jī)關(guān)對(duì)稅源把握不請(qǐng)。在這樣的情況下征管出現(xiàn)問(wèn)題，稅收流失也就不足為奇了。
二、個(gè)人所得稅制建議
（一）減少稅率層級(jí)，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。2011年6月30日全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議并通過(guò)了《關(guān)于修改的決定》，此次修改將"工資、薪金所得"的稅率，由原來(lái)的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，調(diào)整為七級(jí)超額累進(jìn)稅率。借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)稅率檔次應(yīng)該進(jìn)一步減少，降低邊際稅率。目前我國(guó)的企業(yè)所得稅率為25%，而個(gè)人所得稅率為45%，最高邊際稅率過(guò)高容易導(dǎo)致納稅人偷稅漏稅，企業(yè)與個(gè)人邊際稅率差距過(guò)大也會(huì)導(dǎo)致個(gè)人將所得向企業(yè)轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)該適當(dāng)降低個(gè)人最高邊際稅率。雖然現(xiàn)在我國(guó)有七個(gè)層級(jí)的稅率，但是統(tǒng)計(jì)顯示，大多數(shù)人只適用于3%--25%這一范圍。與其增加稅率的層級(jí)增加個(gè)人申請(qǐng)的復(fù)雜性，不如減少稅率層級(jí)。
在制定稅率時(shí)，應(yīng)該充分考慮不同的人群對(duì)于相同額度金錢(qián)的需求度，比如，有撫養(yǎng)人的家庭是否應(yīng)該適當(dāng)少征個(gè)人所得稅。進(jìn)行合理的分類(lèi)收稅后，有利于促進(jìn)人們主動(dòng)進(jìn)行稅收申報(bào)，也有助于實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)于社會(huì)貧富的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)稅收正義。
（二）改革分類(lèi)稅制。綜合發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于個(gè)人所得稅的成功實(shí)踐，我國(guó)應(yīng)該將分類(lèi)所得稅制向綜合所得稅制逐漸過(guò)渡。實(shí)行綜合所得稅制有很多好處，如既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分類(lèi)所得稅制可能出現(xiàn)的稅收不公平問(wèn)題及各種漏洞，又能同其他改革，如個(gè)人保險(xiǎn)、醫(yī)療以及教育制度的改革相互配套起來(lái)，有利于對(duì)各項(xiàng)累計(jì)收入進(jìn)行合理扣除和有效征稅，還能提高稅收的合理性和公平性。但是考慮到我國(guó)目前的國(guó)情，大部分民眾的收入和生活水平還不高，尤其是在中國(guó)的城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村，貧富收入差距較大，商品化和市場(chǎng)化程度低。所以還不能實(shí)行完全的綜合所得稅制，而是要逐步進(jìn)行改革。
（三）建立合理的費(fèi)用扣除制度。每一個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅的征稅的基礎(chǔ)都不是個(gè)人的原始收入，而是由一定項(xiàng)目的扣除。費(fèi)用扣除可以包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：生活撫養(yǎng)扣除和特殊項(xiàng)目扣除。這里主要來(lái)談生活撫養(yǎng)一項(xiàng)的扣除。對(duì)于中國(guó)不同的地區(qū)來(lái)說(shuō)，基本生活消費(fèi)的水平差異是非常大的，所以個(gè)人所得稅法應(yīng)該規(guī)定的，不是一個(gè)具體的減扣數(shù)字，而應(yīng)該針對(duì)每一個(gè)地區(qū)的合理計(jì)算方法。這樣對(duì)于不同地區(qū)不同的收入的人群才是公平的。參考美國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收也應(yīng)該充分考慮到經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化對(duì)于人們收入消費(fèi)水平的影響。如通貨膨脹將導(dǎo)致人們消費(fèi)水平下降，那么個(gè)人所得稅在征收就應(yīng)該把一年或者半年內(nèi)的通貨膨脹率考慮在內(nèi)，減少通貨膨脹對(duì)于人們生活的影響，也真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)于社會(huì)財(cái)富的調(diào)整作用。
（四）加強(qiáng)對(duì)于稅源的監(jiān)管。1、加強(qiáng)對(duì)于高收入者的監(jiān)管。收入高的人群與收入低的人群相比，更容易有動(dòng)機(jī)進(jìn)行逃稅。而且這些高收入的人群通常為企業(yè)高管、高級(jí)律師等高智商高能力的人群，在監(jiān)管不利的情況下，他們想要逃稅并不是一件難事。借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可以利用計(jì)算機(jī)建立納稅網(wǎng)絡(luò)。很多國(guó)家不僅在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部形成了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，而且該網(wǎng)絡(luò)同政府的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)和公共物品部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)功能處理大量信息資料。2、加大逃稅處罰力度。在我國(guó)，之所以逃稅的人比較多，就是因?yàn)楸徊樘幍母怕市�，被查處之后處罰輕。如果稅收機(jī)關(guān)加大監(jiān)督管理力度，并對(duì)于逃稅的個(gè)人，進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，那么不僅對(duì)于逃稅者個(gè)人，對(duì)于其他的納稅人也將起到很好的警示作用。3、提高征稅人員整體素質(zhì)。好的法律制度和政策都需要良好的遵守和執(zhí)行，只有提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)，才能真正看到有效地監(jiān)管，才能建立起良好的監(jiān)管秩序。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，我國(guó)個(gè)人所得稅征管取得了巨大成效的同時(shí)也存在著很大的不足。讓高收入者多納稅，少收入者少納稅，使個(gè)人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會(huì)貧富的作用，同時(shí)又兼顧公平合理和可操作性，保證國(guó)家穩(wěn)定的稅源收入，應(yīng)該是個(gè)人所得稅改革的大方向。同時(shí)注重對(duì)執(zhí)法人員技能和素質(zhì)的培訓(xùn)，滿(mǎn)足征管的需要和人民的期望，真正體現(xiàn)個(gè)人所得稅的作用，從而可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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