上市公司會計造假問題研究

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上市公司會計造假問題研究

江蘇省高等教育自學考試

上市公司會計造假問題研究

（ 2014 年）

本科畢業(yè) 論文

專業(yè) 會計

學生姓名 *****

班級 ****會計接本

學號 *************

指導教師 ******

完成日期 2014年5月5日

上市公司會計造假問題研究

摘要：會計職能的有效發(fā)揮離不開真實可靠的會計信息，可以說真實性是會計信息質量最基本的要求。然而近年來，上市公司會計造假屢禁不止，做假賬的手段更加多元化、復雜化、隱蔽化，對社會經濟秩序構成了巨大的威脅。本文結合會計造假案例的分析，指出會計造假的危害，從深層次揭露出會計造假的原因，并通過原因分析指出減少會計造假的措施。

關鍵詞：會計造假研究措施

Abstract: Effective accounting functions cannot do without the true and reliable accounting information, can be said that authenticity is the most basic requirement of the quality of accounting information. However, in recent years, the listing Corporation accounting fraud repeated. Do false account means more diverse,complex, subtle, poses a great threat to the social and economic order. Based on the analysis of accounting fraud case, it points out the harm of accounting fraud,from the deep reveals the reasons of accounting fraud, and through the analysis of the reasons of the false accounting measures. Keywords:Accounting fraud Research Measures

一、上市公司會計造假現狀及危害 ........................................... 1

(一）會計造假現狀 ..................................................... 1

（二）會計造假危害 .................................................... 1

1.攪亂市場公平導致社會資源無效配臵。 .............................. 1

2.影響企業(yè)形象 .................................................... 1

3.違反法律法規(guī) .................................................... 1

4.危害會計行業(yè)本身導致社會環(huán)境惡化 ................................ 2

5.助長腐敗之風 .................................................... 2

二、案例分析—“綠大地”會計造假案 ....................................... 2

（一）背景簡介 ........................................................ 2

（二）會計造假手段簡析 ................................................ 2

三、上市公司會計造假原因分析 ............................................. 5

（一）會計造假的直接原因 .............................................. 5

（二）會計造假的間接原因 .............................................. 6

四、對策和建議 ........................................................... 8

（一）完善公司法人治理結構 ............................................ 8

（二）加強內部控制建設 ................................................ 8

（三）改進完善利益沖突與激勵機制 ...................................... 9

（四）建立完善會計法律體系 ............................................ 9

（五）提高會計人員素質 ................................................ 9

五、結束語 .............................................................. 10

參考文獻 ................................................................ 11

致謝 .................................................................... 12

一、上市公司會計造假現狀及危害

(一）會計造假現狀

由于全球范圍內爆發(fā)的大規(guī)模會計造假案．會計使人員本應具備的最起碼的職業(yè)操守——“誠信”卻面臨著前所未有的質疑必須承認。當前上市公司會計造假現象相當普遍。如從我國的銀廣廈虛幻神話到杭蕭鋼構的天價合同；美國“安然”公司丑聞、“世通”公司30多億美元虛假利潤。人們對會計信息的可信性產生了瀑深的疑慮，從而引發(fā)了對上市公司會計信息披露的信任危機。上市公司的真實準確的會計信息是資本市場有效運行的基礎。虛假會計信患會嚴重扭曲股票的價值。損害投資者的利益�！熬科湟虿拍苷涔�，無論是預防，還是措施得力的治理，明確會計造假的成因是必要的，無論是大刀闊斧的打假．還是公正有效的治假．加強立法執(zhí)法力度、采取正確的對策是必須的。

(二）會計造假危害

1.攪亂市場公平導致社會資源無效配臵。

會計信息反映企業(yè)經營與財務狀況，為現實和潛在的投資者制定投資決策的信息平臺。真實的會計信息才能體現最大的公平性。反之，如果企業(yè)為謀取自己利益的最大化而向市場提供虛假會計信息，投資者以虛假會計信息作為決策依據．就會導致投資者的利益受到損害。同時使市場有效配臵資源的功能喪失。

2.影響企業(yè)形象

會計造假一旦被揭發(fā)，企業(yè)最后的結果都很嚴重。因為誠實守信是企業(yè)的基本道德要求，是企業(yè)的生命。如果缺乏誠信，其形象就會大打折扣。

3.違反法律法規(guī)

會計造假意味著違反法律法規(guī)，削弱了國家法律法規(guī)的權威性，給國家造成負擔和損失。

4.危害會計行業(yè)本身導致社會環(huán)境惡化

社會經濟活動無信可言．人們首先就會對會計師產生懷疑．進而產生對會計行業(yè)的不信任感，導致會計行業(yè)的信譽危機．這無疑會危害到會計行業(yè)本身的健康發(fā)展。

5.助長腐敗之風

很多會計造假伴隨著政府部門的地方保護主義。據統(tǒng)計，我國由于造假和腐敗造成的經濟損失和消費者福利損失每年大概在9875億元到12570fL元之問，大約占我國GDP的13．6％～16．8％。

二、案例分析—“綠大地第一文庫網”會計造假案

（一）背景簡介

云南省綠大地生物科技股份有限公司，簡稱“綠大地”，成立于1996年，該公司主營綠化苗木種植銷售及綠化工程設計施工等業(yè)務，于2007年12月21日登陸深市中小板。是云南省最大的特色苗木生產企業(yè)。作為國內綠化行業(yè)的第一家上市公司，號稱園林行業(yè)上市第一股。2004 年至2009 年間，綠大地在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的情況下，未達到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經過一系列精心策劃，登記注冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關聯公司，并利用相關銀行賬戶操控資金流轉，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司組成人員，虛構交易業(yè)務、虛增資產、虛增收入。

（二）會計造假手段簡析

1.利潤虛增

綠大地對于披露2009年的全年利潤，卻在2009年10月到2010年4月期間經過了五次反復修正。由最初的預期增加過億，變更為最后的巨虧1．5億元。正是它戲劇般的財務報告變動，引發(fā)了監(jiān)管部門的注意。

表1 綠大地業(yè)績變更說明表

日期

2009年lO月30日內容 2009年第三季季報稱，預計2009年度凈

利潤同比增長20％至50％

2010年1月30日將2009年凈利潤增幅修正為較上年下降

30％以內

2010年2月27日第三次發(fā)布2009年度業(yè)績快報，凈利潤

變?yōu)?212萬元

2010年4月28日

2010年4月30日將凈利潤修正為．12796萬元最終發(fā)布2009年年度報告，披露公司

2009年凈利潤為．15123萬元

說明： 2008年度凈利潤為8677萬元

由上表1可以看到，在公布2009年年度報告之前與公告日之間僅僅兩天的時間，數據又相差了兩千多萬。2009年10月到2010年4月，對于2009年的全年利潤變動之快，之頻繁，令人咂舌。

2.資產虛增

2004 年2 月，綠大地購買馬龍縣舊縣村委會土地960 畝，金額為955.20萬元，虛增土地成本900.20 萬元。2005 年4 月，云南綠大地公司在馬鳴鄉(xiāng)購買土地3500 畝，支付了3360 萬元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190余萬元；2007 年一季度，馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良又虛增價值2124 萬元；同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網等項目價值虛增797.20 萬元。2007年，綠大地會計報告披露，對馬鳴鄉(xiāng)基地實施的土壤改良，合計投入2529.13 萬元，經鑒定確認馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價值虛增2124.00 萬元。2010 年一季度，固定資產虛增5983.67 萬元。

3.“一股獨大”的公司內部治理結構

綠大地前董事長何學葵擁有公司約30％的股權。公司的控制權完全掌握在其手中，而且缺乏有效的內部監(jiān)督機制，獨立董事、監(jiān)事會形同虛設。根據資料顯示，2009年綠

大地共召開9次董事會，獨立董事鄭亞光均親自參加．而2010年共召開18次董事會．鄭亞光親自出席16次．委托出席2次。但事實上．這位被認為管理經驗和專業(yè)知識都過硬的獨立董事，在綠大地東窗事發(fā)前．從未在會議上投過一次反對票或棄權票，而以其專業(yè)能力和從業(yè)經驗看+他不可能看不出公司的財務存在重大問題，最大的可能就是在其位不謀其職．根本就沒關注過公司。而最無法向中小投資者交代的是其對綠大地多年來自設關聯公司虛增資產的行為一言不發(fā)。除鄭亞光外。在2011年之前，其他三位獨立董事也從未對公司的決策發(fā)表過任何反對意見。五年間．公司賬目暗藏近百張偽造的銀行單據．控制31家關聯公司．幾十個公司公章由一人保管。這種。一股獨大”的股權分布和無效的內部控制制度顯然直接縱容了綠大地的欺詐行為。其造假與否完全取決于董事長的意圖，致使何學葵和同伙通過組建多家地下關聯公司的方式操控資金流轉、虛增營業(yè)收入．所涉金額多以億計量。

4.現金流量異動頻繁

云南綠大地公司2010 年度1-3 月合并現金流量表項目出現26 項差錯，數千萬元與數億元的差錯分別為8 項和12 項。2010 年4 月云南綠大地公司對2008 年銷售退回實施差錯更正，追溯調整減少2008 年母公司及集團合并營業(yè)收入、營業(yè)成本分別為2 348.52 萬元和1 194.74 萬元，追溯調整增加2008 年母公司及集團合并應付賬款1 153.78 萬元，調減母公司及集團合并年初未分配利潤、年初盈余公積分別為1 038.40 萬元、115.38 萬元。

5.頻繁更換事務所

表2 綠大地審計機構變更狀況

年份

2008 事務所名稱中和正信審計費用 30萬審計意見無保留意見上年變更原因鵬程會計事務

所工作安排

2009 中審亞太 50萬保留意見中和正信與天

健光華合并

2010 中準 50萬無法表示意見中審亞太的工

作安排

由表2可以看到，綠大地上市3年便更換了3家審計機構，且每次都在年報披露前夕。3次變更審計機構，且都在年報披露前期，且在2008年之前，深圳市鵬城會計師事務所與綠大地合作時間長達7年。另一方面，審計費用在短暫的一年間增長近一倍，變更事務所的原因更引人懷疑。

2.3造成的后果

云南綠大地生物科技股份有限公司因財務混亂被證監(jiān)會立案調查，綠大地的財務“造假術”最終得到法律的制裁。

三、上市公司會計造假原因分析

由上述案例可以看出，上市公司會計造假行為是一個世界難題，在市場環(huán)境、法規(guī)、制度尚不完善的中國現階段，更是一個時有發(fā)生而后果嚴峻的問題，為了防止會計信息失真現象的發(fā)生，維護正常的社會經濟秩序，首先應當找到造成會計信息失真的主要原因，即會計造假的原因。

（一）會計造假的直接原因

1.為了爭取上市資格，發(fā)行股票，籌集資金而進行會計造假。

我國企業(yè)普遍存在資金短缺的問題，而發(fā)行股票能夠迅速籌集到其他方式無法籌集的巨額資金。因此上市就成為其籌集資金的首選方式。但是企業(yè)上市，中國證監(jiān)會制定

有相應的條件，其中之一就是連續(xù)3年盈利企業(yè)才能批準上市，不符合條件的企業(yè)是不能上市發(fā)行股票的。在這種情況下，一些企業(yè)與政府監(jiān)管部門之間玩起數字游戲。，以實現“最近三年內凈資產平均收益率在10％以上，計算期內任何一年都必須高于6％”的配股資格線。有些上市公司競爭意識不強，經營不景氣，面對“最近三年連續(xù)虧損”應暫停上市的政策，不是依靠強化管理、增強競爭能力解決危機，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來保住其上市的“牌位”。

2.會計造假成本與造假帶來的巨大收益相比微乎其微

上市公司通過會計造假可能謀得各種經濟利益、政治利益和其他利益。首先關乎政治利益，國有企業(yè)向來有種說法：“官出數字，數字出官�！睍嬋藛T為保全飯碗而使企業(yè)“變虧為盈”，有的企業(yè)為了提高經理層的業(yè)績故意將應收賬款提前入賬，將應付賬款推遲入賬。其次，在我國資本市場上，會計造假違規(guī)成本低廉。這主要表現在：一是發(fā)現機制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現的概率很低。截至2005年3月，我國上市公司數量為1349家，上市公司的數量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當的比例，被發(fā)現的概率很低。二是懲罰力度遠遠不夠。會計造假收益很高，而會計造假成本過低。對會計造假行為，不僅刑罰和經濟制裁力度不夠，而且缺少名譽、地位、升遷機會等方面損失。目前我國《會計法》中對違反會計法規(guī)的單位最高經濟處罰是10萬元，對具體責任人的最高處罰是5萬元，遠遠低于預期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會計造假的風險收益大大高于風險成本，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。

（二）會計造假的間接原因

1.受單位負責人不良道德的影響

在當前的社會主義市場經濟體制下，企業(yè)中從事會計工作的人員與單位負責人在地位上是隸屬關系，單位負責人為了追求企業(yè)或者個人的某種利益．往往會向會計人員施加壓力．迫使某些會計人員違背職業(yè)操守甚至法律法規(guī)，在工作臺帳中弄虛作假。這樣

的案例在國內已經屢她不鮮．諸如“銀廣廈”案、“藍天股份”案等，企業(yè)的會計人員都是在企業(yè)負責人的直接指使下造假的。從表面上看這些案例都是會計人員不遵守職業(yè)道德的表現，但究其實質，則是其單位負責人的意志體現，而企業(yè)會計人員多是被迫而無奈的。

2.會計監(jiān)督機制不健全，內部審計機構形同虛設目前

企業(yè)內部監(jiān)督控制有局限性，內部監(jiān)督不到位，會計人員不獨立，受單位領導指使被迫做假賬。社會監(jiān)督仍處于起步階段，政府監(jiān)督大于社會監(jiān)督力度，職責交叉，經常重復檢查，企業(yè)領導又是由政府指派，使檢查者與被檢查者之間藕斷絲連。不能從宏觀上有效地發(fā)揮I監(jiān)管作用。雖然有關部門每年都要進行檢

查，會計事務所每年都要對會計報表審計驗證．由于其經常性、規(guī)范性等方面的局限性不能給企業(yè)內部會計監(jiān)督提供強有力的支持，進而難以形成長期有效的監(jiān)督機制。單位負責人迫于壓力，不得不在企業(yè)內部設立審計部門。而這種內部審計部門．往往不能被企業(yè)所真正接納，基本上起不到堅督的作用。

3.收入分配不均和激勵機制不健全

收入分配不均和激勵機制不健全導致會計信息失真由于社會上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部地區(qū)與西部地區(qū)等之間存在著較大的收入差距，企業(yè)的經營成果與經營者的收入聯系的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，導致一些企業(yè)經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設賬外賬、私設“小金庫”，提供虛假的會計信息。

4.目前我國上市公司會計準則制度不完善。

會計準則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性，同一會計事項的處理存在著多種備選的會計方法，使得公司在進行會計政策選擇時隨意性較大，客觀上為上市公司利潤操縱提供了一定的空間。由于缺乏對會計政策選擇公允性的具體判斷標準，兼之此類會計問題具有較強的專業(yè)性和隱秘性，對其公允性的判斷所需信息較多，不僅使一般的投資者難以判斷，有時會計專業(yè)人士僅從外界也難以準確評判。

5.會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德

在構建社會主義市場經濟體系的過程中，諸如拜金主義等不良的社會風氣嚴重影響了會計人員的職業(yè)道德甚至其價值觀。不少會計人員在物質利益面前，往往經不住個人主義、享樂主義等不良思想的誘惑，而將集體主義甚至會計行業(yè)的法律法規(guī)拋在腦后，不顧客觀公正、實事求是的會計行業(yè)規(guī)范。不顧一切地惡意涂改、編造甚至偽造會計資料，利用職務的便利監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款．最終誤人歧途、以身試法。

四、對策和建議

（一）完善公司法人治理結構

明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層職責，并互相有效制衡。公司治理結構框架應當維護股東的權利；公司治理結構框架應當確保包括小股東和外國股東在內的全體股東受到平等的待遇；如果股東的權利受到損害，他們應有機會得到補償；公司治理結構框架應當確認利益相關者的合法權利，并且鼓勵公司和利益相關者為創(chuàng)造財富和工作機會以及為保持企業(yè)財務健全而積極地進行合作；公司治理結構框架應當保證及時準確地披露與公司有關的任何重大問題包括財務狀況、經營狀況、所有權狀況和公司治理狀況的信息；公司治理結構框架應確

保董事會對公司的戰(zhàn)略性指導和對管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會對公司和股東負責。

（二）加強內部控制建設

內部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎，內部審計是會計監(jiān)督的保證。

第一，建立內部牽制制度。第二，實行內部監(jiān)督崗位責任制，明確責任，提高內部會計監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督和控制才能提高會計信息質量。第三，建立內部審計機構，強化政府監(jiān)督。政府監(jiān)督應是在宏觀調控下的監(jiān)督，政府應依法監(jiān)督，提高監(jiān)督人員素質。

（三）改進完善利益沖突與激勵機制

利益分配與考核機制不健全、不合理是誘發(fā)會計信息造假的一個重要原因。造假者的主要動機在于取得經濟利益及其他利益，只有改進完善利益分配與激勵機制，才能防止會計信息的造假。一是建立利益分配均衡機制，理順國家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關系，兼顧各方利益。二是改進現行的績效考核

制度，并完善相應的激勵機制，對領導干部和管理人員的考評，不要僅以數字論英雄，而要與定性考核結合起來。

（四）建立完善會計法律體系

完善懲治會計造假的法律制度。要健全會計相關法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據，盡快制定有關會計信息質量的管理法規(guī)，對管理機構、管理人員的責任與權力、管理方法、什么是虛假會計信息、如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等做出明確規(guī)定，大幅度提高對會計造假的上市公司及其管理者和會計人員、會計師事務所及注冊會計師經濟處罰的金額，提高會計造假成本，讓造假者真正有切膚之痛，重罰之下讓其無法繼續(xù)發(fā)展甚至無法生存，使其在法律的震懾下不敢輕舉妄動。

（五）提高會計人員素質

會計人員是處理加工會計信息的操作員，應選拔政治素質高、業(yè)務能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會計工作；加強會計人員培訓，準確掌握新會計準則，按要求進行會計核算；還要經常對財會人員進行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標準；同時，對會計人員采取激勵措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會計隊伍，進一步提高會計隊伍的整體水平。以確保在從事會計實務操作時能準確應用規(guī)則，使會計報告披露的信息科學、可比、客觀和真實。

五、結束語

綜上所述，會計造假是一種主觀行為，是屬于一種惡劣的利潤操縱行為，為法律法規(guī)所不允許。正如會計大師邁克爾〃查特菲德所說“利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑”。玩弄操縱利潤的數字游戲只能蒙騙投資者于一時，不論其會計欺詐的手段如何高明，總會在對外報告中留下“蛛絲馬跡”。就目前而言，改善上市公司會計造假現狀是一個龐大的社會系統(tǒng)工程，而需要多方面完善措施有效配合，整體協(xié)調各種沖突要素之間的關系，以達到信息機制與治理機制的互動協(xié)助。從而改善上市公司中普遍存在的會計造假問題。

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