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當(dāng)代資源稅的現(xiàn)狀與改善論文

時(shí)間:2023-05-02 16:38:19 論文范文 我要投稿
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當(dāng)代資源稅的現(xiàn)狀與改善論文

  財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知,2008年8月1日起,調(diào)整鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn),這是1994年開(kāi)征資源稅以來(lái)最大幅度的調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局日前公布的《2009年全國(guó)稅收工作要點(diǎn)》明確提出,今年將根據(jù)中央要求,加快推進(jìn)稅制改革,實(shí)施好結(jié)構(gòu)性減稅政策。具體措施包括了適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案,例如出臺(tái)燃油稅、改革煤炭資源稅等等,一切跡象表明,資源稅改革已經(jīng)轟轟烈烈地拉開(kāi)帷幕。

當(dāng)代資源稅的現(xiàn)狀與改善論文

  資源稅是以國(guó)家礦產(chǎn)資源的開(kāi)采和利用為對(duì)象所課征的稅。開(kāi)征資源稅,旨在使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有,排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤(rùn)分配上的不合理狀況。1984年9月18日,國(guó)務(wù)院發(fā)布《資源稅條例(草案)》,自10月1日起,對(duì)原油、天然氣、煤炭等三種資源正式以資源稅命名在全國(guó)范圍內(nèi)予以征稅。此后,歷經(jīng)修訂和完善形成了我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制度。

  現(xiàn)行資源稅的基本規(guī)范是1993年12月25日國(guó)務(wù)院頒布的《資源稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》。但從2003年起,我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了石灰石、煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《資源稅暫行條例》,資源稅采取從量定額的辦法征收,實(shí)施“普遍征收,級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則,即對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)的一切應(yīng)稅產(chǎn)品征收資源稅;對(duì)因資源貯存狀況、開(kāi)采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入,通過(guò)實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié),F(xiàn)行資源稅對(duì)保護(hù)資源、調(diào)節(jié)收入分配等具有積極的意義,但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,在實(shí)施過(guò)程中也暴露出了種種缺陷和不足。

  一、我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題

  (一)現(xiàn)行資源稅征稅范圍過(guò)窄,調(diào)節(jié)廣度不夠。從資源稅開(kāi)征的目的來(lái)看,其征稅范圍本應(yīng)包括一切開(kāi)發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源,其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)、草?chǎng)、灘涂等多數(shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi),甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍,這樣就刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理,不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

 。ǘ┈F(xiàn)行課稅稅額過(guò)低,F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級(jí)差收益,不因資源市場(chǎng)變化而調(diào)整,與市場(chǎng)機(jī)制要求相背離。從整體水平看,我國(guó)資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo),過(guò)低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地。

  (三)計(jì)稅方法不盡合理,F(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是:納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷售或使用的資源無(wú)需付出任何稅收代價(jià),直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采,降低了資源的回采率,造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。同時(shí),征稅計(jì)量單位與生產(chǎn)實(shí)踐計(jì)量單位不統(tǒng)一,造成征收管理中課稅數(shù)量不準(zhǔn)確,也為相關(guān)人員尋租提供了可能。

 。ㄋ模┒愘M(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)。費(fèi)重稅輕矛盾突出,使資源稅不能形成規(guī)模,制約了資源稅籌集財(cái)政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮,制約著我國(guó)稅收體系特別是資源稅體系的建設(shè)。從納稅人的角度看,在稅額與收入一定的前提下,從事資源開(kāi)發(fā)和利用的企業(yè)以有限的承受力負(fù)擔(dān)稅收以外的高額收費(fèi),必然在發(fā)展中背負(fù)沉重的包袱。形式多樣的稅外收費(fèi),干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營(yíng)。隨著收費(fèi)規(guī)模的不斷擴(kuò)張,稅收征管力度必然大打折扣,稅收?qǐng)?zhí)法空間必然愈加狹小。

  (五)稅權(quán)過(guò)于集中,稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財(cái)政收入,但其稅收管理權(quán)集中于中央,稅種的立法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)等均高度集中在中央,地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)制定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒(méi)有足夠的權(quán)限,不能通過(guò)調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì),不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及財(cái)政變化的需要對(duì)具有地方特色的資源稅履行開(kāi)征、停征或減免權(quán),不利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)。

  二、我國(guó)資源稅改革對(duì)策建議

 。ㄒ唬⿺U(kuò)大資源稅的征收范圍。將水資源、森林和草場(chǎng)資源等與人們生活密切相關(guān),且存在開(kāi)發(fā)利用不合理等問(wèn)題的基礎(chǔ)自然資源納入征收范圍,真正體現(xiàn)資源稅保護(hù)資源開(kāi)發(fā)利用的功能?梢詫(duì)現(xiàn)行資源課稅體系進(jìn)行重新調(diào)整,鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì),為了使資源稅制更加完善,可以考慮將我國(guó)現(xiàn)行的土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等資源課稅作為一個(gè)稅目并入資源稅,以加強(qiáng)土地資源的合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)耕地的意識(shí)。

 。ǘ┎扇膬r(jià)定率的征收方式,將資源稅收入與企業(yè)獲得的級(jí)差收入內(nèi)在地聯(lián)系起來(lái)。在價(jià)格上漲,資源開(kāi)采企業(yè)獲得的級(jí)差收入增加時(shí),應(yīng)繳的資源稅也相應(yīng)增加;價(jià)格下跌,資源開(kāi)采企業(yè)獲得的級(jí)差收入減少時(shí),應(yīng)繳的資源稅也相應(yīng)減少,可以更好地解決目前存在的所有者權(quán)益難以保障,企業(yè)負(fù)擔(dān)不均衡等問(wèn)題。也有利于資源稅主管部門(mén)從調(diào)整資源稅稅額的利益博弈中解脫出來(lái)。

  (三)設(shè)計(jì)合理的資源稅稅率。稅率設(shè)計(jì)要根據(jù)資源開(kāi)采的基本投入確定資源的邊際成本價(jià)格,還要能夠?qū)?jí)差收入進(jìn)行調(diào)解,同一等級(jí)的資源在市場(chǎng)上的價(jià)格是相同的,但由于資源自然條件的不一致,同樣的開(kāi)采企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)水平的不同,應(yīng)將級(jí)差收入的部分收歸政府,從而避免為獲取超額利潤(rùn)而出現(xiàn)的采富棄貧現(xiàn)象。同時(shí)還要考慮到資源開(kāi)采利用對(duì)環(huán)境的損害成本,即地方政府應(yīng)根據(jù)本地區(qū)資源環(huán)境特點(diǎn)選擇合適的方法評(píng)估由于資源開(kāi)采而帶來(lái)的外部成本。除此之外,對(duì)于不可再生資源稅率的設(shè)計(jì)還需考慮資源回采率,將稅率與資源回采率掛鉤,從而使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí),兼顧資源的有效利用和環(huán)境的保護(hù)。

  (四)合并資源稅費(fèi)。首先,將資源稅費(fèi)進(jìn)行合并,理順國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系,維護(hù)國(guó)家資源所有者的權(quán)益。因此說(shuō),將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅具有必要性;其次,稅費(fèi)合并將減少征收成本,體現(xiàn)效率原則,有利于政府統(tǒng)一管理。資源稅的完善可為我國(guó)的環(huán)境稅收(綠稅)體系的建立奠定基礎(chǔ)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,可以考慮將排污收費(fèi)納入環(huán)境稅收之中,開(kāi)征水污染稅、空氣污染稅、垃圾稅、燃油稅等,使它們和資源稅一起構(gòu)建起我國(guó)的環(huán)境稅收體系。

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