會計誠信缺失成因剖析論文

　　[提要] 基于社會從眾效應(yīng)、需求層次理論、有限理性理論，以及契約理論，對會計誠信缺失的原因作多角度的剖析，深入闡述契約理論下報酬契約的隱性激勵、法律契約的不完善、政治契約的矛盾及企業(yè)內(nèi)部治理契約作用喪失等對會計誠信缺失的影響，具有一定現(xiàn)實意義和理論參考價值。

　　關(guān)鍵詞：會計誠信；會計失信；社會效應(yīng)

　　中圖分類號：F23

　　文獻標(biāo)識碼：A

　　會計誠信問題影響著市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，是整個會計行業(yè)乃至全社會所關(guān)注和討論的熱點話題。近年來會計誠信缺失現(xiàn)象越來越嚴重，究其原因，筆者將立足于社會從眾效應(yīng)、需求層次理論、有限理性理論及契約理論對會計誠信缺失進行深入的剖析。

　　一、基于社會從眾效應(yīng)的解釋

　　會計失信離不開社會的影響，社會從眾效應(yīng)將會計失信大部分原因歸結(jié)為社會因素作用下的產(chǎn)物。

　　社會心理學(xué)認為，個體在感知、鑒別、行動時往往會受到來自社會團體的壓力，從內(nèi)心深處趨同于集體的抉擇，即從眾效應(yīng)。從眾心理是導(dǎo)致會計失信的麻醉劑，從眾行為的出現(xiàn)也有很多誘因，其中“偏離恐懼”是引發(fā)從眾行為的重要因素，這種心理會引導(dǎo)個體逐步趨向于群體。而任何一種群體對于與其保持一致的個體采取的都是接納、喜歡和吸收的態(tài)度，而對于與之相反的偏離者則會采取排斥、厭惡甚至制裁的做法。從相關(guān)研究可以看出，我國的從眾效應(yīng)更為嚴重，偏離恐懼也更為普遍。

　　當(dāng)今社會不乏一些功利主義和拜金主義的身影，使社會這個大環(huán)境出現(xiàn)了各種不正之風(fēng)，假冒偽劣產(chǎn)品的出現(xiàn)、財務(wù)丑聞的頻發(fā)、醫(yī)療教育衛(wèi)生界的漏洞、學(xué)術(shù)上的造假等等觸目驚心的大背景下，要求個人恪守原則，頂住偏離恐懼心理也將變得十分艱難。所以，近年來頻頻出現(xiàn)的會計誠信問題也只是整個社會誠信問題的鳳毛麟角，會計人員的從眾心理導(dǎo)致了其為追求自身基本需求而采取與社會上不良風(fēng)氣趨同的做法，這種從眾效應(yīng)也引發(fā)了在誠信缺失這種社會大背景下的會計失信現(xiàn)象。

　　二、基于需求層次理論的解釋

　　馬斯洛將人的需求由低到高分為生理、安全、社交、尊重和自我實現(xiàn)五大類。會計人員在做了假賬時追求的就是除了生理需求和安全需求之外的其他需求，這是一種利益選擇，造假成本的大小決定了會計人員的不同策略。如果企業(yè)的管理層介入，授意會計人員作假，這時無論造假成本如何，會計人員將面臨著兩種策略。即堅持原則和接受領(lǐng)導(dǎo)的授意。堅持原則就是違抗企業(yè)管理層的命令，將有可能面臨失業(yè)或者遭受排擠，一旦失業(yè)，則會威脅到生理需求和安全需求這些基本需求；接受領(lǐng)導(dǎo)的授意，一方面取得了領(lǐng)導(dǎo)的信任，完成了領(lǐng)導(dǎo)的任務(wù)；另一方面卻違背了職業(yè)道德，產(chǎn)生了會計失信，但是此時會計人員的基本需求是不受到威脅的，甚至?xí)�收獲更多的利益。在對這兩種行為的選擇中，很多時候會計人員會很難堅守住職業(yè)道德。所以，會計活動中人們追求高層次需求的心理，將會影響會計工作的質(zhì)量，出現(xiàn)會計誠信或失信現(xiàn)象。

　　三、基于有限理性理論的解釋

　　著名管理學(xué)家西蒙教授在研究經(jīng)濟組織內(nèi)的決策程序后，提出有關(guān)決策問題的獨到理論，他《管理行為》一書中提出人的行為總是介于完全理性和完全非理性之間，即“有限理性”。同時西蒙在松動完全理性的假設(shè)下，指出人在任何狀況中都不存在完全的理性行為，公眾所普遍探討的是有限的理性，包括程序理性和結(jié)果理性。

　　現(xiàn)實生活中，人們無法準確預(yù)知一項活動的結(jié)果，在不確定的環(huán)境下，各種因素都會影響人們對預(yù)期目標(biāo)的認識，所以幾乎不可能按照結(jié)果理性來完成活動，只能盡量依靠某一個程序的理性來使得整個活動朝著目標(biāo)方向靠攏，以此降低不確定因素的影響。所以“有限理性”在現(xiàn)實中應(yīng)用時，應(yīng)當(dāng)重視過程的理性，不應(yīng)過分追求結(jié)果理性，只有嚴格控制活動中每一個步驟的要求和規(guī)范，盡可能地使程序合理合規(guī)，那么最終產(chǎn)生的結(jié)果也將具備合理性。

　　在會計活動中，會計的職能要求企業(yè)向公眾提供真實可靠的會計信息。由于企業(yè)業(yè)績的評價者要求企業(yè)注重財務(wù)狀況等期間結(jié)果指標(biāo)，而這些會計信息都反應(yīng)的是一種結(jié)果，所以企業(yè)往往會本末倒置，過分重視結(jié)果理性，忽視會計信息的程序是否規(guī)范，操作是否合法。在結(jié)果理性和程序理性重視程度出現(xiàn)偏差的情況中，企業(yè)管理部門會逐漸產(chǎn)生對結(jié)果理性的偏好。此時，就會出現(xiàn)會計活動中過分追求結(jié)果理性而不誠信的現(xiàn)象，企業(yè)會違背真實經(jīng)營狀況和相關(guān)法律法規(guī)對會計信息進行造假，出現(xiàn)虛假的“結(jié)果理性”狀態(tài)。

　　四、基于契約理論的解釋

　　現(xiàn)代契約理論根據(jù)契約的完備性將其分為完全契約和不完全契約。國家權(quán)力機關(guān)擁有通用會計契約的規(guī)定權(quán)，表現(xiàn)為頒布各種制度、政策、準則。由于它們是一種公共契約，對企業(yè)的特殊情況沒有針對性，這就為企業(yè)管理層制造了較大的會計政策選擇空間，所以會計契約是一種不完全契約，這種先天的不完全性，構(gòu)成了會計失信的制度邏輯。

　　契約根據(jù)表現(xiàn)形式分為隱性契約和顯性契約。顯性契約是一種公共知識，是自動簽訂的，可強制執(zhí)行，而隱性契約則只能靠自身素養(yǎng)來履行。契約方在自我選擇時很可能受到利益誘使而違背隱性契約，出現(xiàn)會計失信，反映為會計顯性契約的違背。在我國，造成會計失信的契約原因有很多。

　�。ㄒ唬﹫蟪昶跫s的隱性激勵。我國企業(yè)特有的報酬契約形式使得管理層的收益中現(xiàn)金比例小，控制權(quán)收益、社會地位等比例卻偏大。現(xiàn)金收入不高的情況下，管理層為了提高自身報酬，會采取會計失信行為直接占有企業(yè)資金，或通過信息造假提高企業(yè)的社會形象而變相增加控制權(quán)。同時，當(dāng)契約表現(xiàn)為一種短期合同時，易導(dǎo)致管理層作為理性經(jīng)濟人，為追求自身利益最大化而做短期行為。當(dāng)管理層在合約期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)某年利潤下降，而又想繼續(xù)獲得契約報酬時，便會授意會計人員對信息造假；反之，管理層會考慮到為企業(yè)做出超額貢獻后自身報酬并不會增加，由于心理上的不平衡將選擇虛減利潤，而將超額的利潤作為遞延盈利，為以后可能出現(xiàn)的虧損做后備力量，提高自身報酬。所以報酬契約這種缺憾為履行誠信帶來了障礙，形成“道德風(fēng)險”。

　　（二）法律契約的不完善。履行契約的方式分為：自動履行、相互履行、強制履行。自動履行是自愿的，取決于履行后獲得的收益和履行必要的支出之間的關(guān)系，收益大于支出，則履行。相互履行是契約雙方相互間受到對方談判實力的影響而進行的履約方式。強制履行是在企業(yè)不自動履行或相互履行失敗后由他方干預(yù)而得以履約的行為方式，一般由政府機關(guān)來實施。法律契約屬于顯性契約的范疇，是憑借相應(yīng)的規(guī)章制度及各種法律條文作為堅實后盾而保證其順利完成的。而法律作為一種不完全契約，使得很多不法行為得不到有效的控制和制裁，同時懲處力度不足以威脅到會計失信獲得的收益時，也為會計誠信帶來了消極影響。這種現(xiàn)象就是法律契約不完善對會計誠信人員帶來的“逆向激勵”。

　�。ㄈ�）政治契約的矛盾。制度其本質(zhì)是一種政治契約。近年來，在會計領(lǐng)域，我國一直致力于各種會計政策、會計制度、會計準則的修訂和完善，這些政治契約都具有政府參與和單方向制定的特點。政治契約的矛盾表現(xiàn)為政府在不斷完善契約的同時，為管理層提供了天然的政策漏洞，便于其利用制度的不完備或更新前后的差異進行會計失信行為。同時，級別不同、地區(qū)不同的政府往往存在著很多利益沖突，政府業(yè)績的好壞也經(jīng)常取決于管轄范圍內(nèi)經(jīng)濟狀況的優(yōu)劣，這也關(guān)系到個人的職位升遷問題，這將導(dǎo)致某些政府部門利用職務(wù)之便卷入企業(yè)會計舞弊中去，或?qū)ζ髽I(yè)的會計失信行為只做象征性處罰，或視而不見，更或直接參與，企業(yè)通常會利用這種矛盾性進行會計失信行為。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部治理契約作用喪失。企業(yè)內(nèi)部治理契約將企業(yè)的債、權(quán)、利作為安排對象，進行內(nèi)、外部治理。我國企業(yè)內(nèi)部治理契約明確了企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立時應(yīng)按股東會、管理層、董事會這三大主體來安排，意在形成一種相互制約的局面。但是現(xiàn)實中，很多上市公司都是從國有企業(yè)改制而來，大股東一般是接受政府的委托而形成的，而股東大會往往由大股東掌控，并且董事會成員和管理層成員經(jīng)常是由股東提名任選的，這就造成了大股東和政府之間的第一層委托代理關(guān)系，董事會、管理層和大股東之間的第二層委托代理關(guān)系。這兩層關(guān)系實際上使得這種企業(yè)并沒有真正的委托人，喪失了委托代理契約，破壞了制約作用，造成企業(yè)內(nèi)部治理契約作用的喪失。

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