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會計信息的真實性與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備關(guān)系研究論文
摘 要 ：了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其對信息的，提出了提高會計信息真實性的措施。
關(guān)鍵詞 ：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會計信息 真實性
財政部于2000年12月頒布的《會計制度》中規(guī)定了對企業(yè)貨幣以外的所有資產(chǎn)均應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其意義深遠。為了進一步搞好這項業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)深刻體會其實質(zhì)內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握其賬務(wù)處理的。并且對減值確認(rèn)的難度和可能對會計信息帶來的負(fù)面影響要有清醒的認(rèn)識，同時進行積極的探索和。
1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，按其預(yù)計損失金額預(yù)先確認(rèn)損失并計提準(zhǔn)備。新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對其計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托*款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，涵蓋了企業(yè)除貨幣資金外所有資產(chǎn)。
1.1 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計要素中資產(chǎn)的本質(zhì)特征
《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》均重新對資產(chǎn)作出了一致的定義，資產(chǎn)即是指過去的交易事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源。該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來利益。從資產(chǎn)的最新定義，可以看出“能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益”是資產(chǎn)的重要特征之一。如果一項資產(chǎn)能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟利益預(yù)計發(fā)生減損，該減損部分就不符合資產(chǎn)的定義，則不能作為資產(chǎn)價值的一部分在企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”上反映，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是這一本質(zhì)特征的體現(xiàn)。
1.2 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計穩(wěn)健性原則
企業(yè)在市場經(jīng)濟中成為獨立的經(jīng)濟實體，生產(chǎn)經(jīng)營處于市場激烈競爭的經(jīng)濟環(huán)境中，面對價值不可避免地存在經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)要穩(wěn)定、持續(xù)，就需要按照穩(wěn)健性原則進行會計處理。在企業(yè)資產(chǎn)價值下降時，確認(rèn)減值損失，以較低的數(shù)額來報告資產(chǎn)價值，可以提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險的能力。
1.3 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計客觀性原則
通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將企業(yè)資產(chǎn)中的“水分”擠出去，防止資產(chǎn)虛增，有利于企業(yè)會計信息真實、完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量，消除經(jīng)濟發(fā)展中的泡沫，為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門和其他會計信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。
1.4 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的進一步接軌
會計作為一種全世界通用的商業(yè)化經(jīng)濟語言，隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，客觀上要求各國產(chǎn)生的會計信息要具有較多的可比性。再加上我國已經(jīng)加入WTO，企業(yè)要走出國門，要能在國外的資本市場上融資，首要一點是會計核算和財務(wù)報告要遵循國際慣例。
2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論及其與會計信息真實性的關(guān)系
2.1 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可更真實地反映資產(chǎn)價值和利潤
為了提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，《企業(yè)會計制度》對會計要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質(zhì)量特征�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，如果企業(yè)的各項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。根據(jù)這一規(guī)定，已發(fā)生了減值損失的資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，在會計報表中按減除減值準(zhǔn)備后的余額反映資產(chǎn)價值，并將資產(chǎn)減值作為損失計入當(dāng)期損益，這樣可更加真實地反映資產(chǎn)價值和利潤，對提高企業(yè)會計信息的可靠性具有非常重要的作用。
2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在提高企業(yè)會計信息可靠性的同時，也給企業(yè)利潤操縱提供了可乘之機，因而給企業(yè)會計信息質(zhì)量帶來新的
《企業(yè)會計制度》對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提只做了原則上的規(guī)定，對于計提方法、計提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件有的也只作了籠統(tǒng)的說明，需要會計人員根據(jù)各項資產(chǎn)的市場價格、獲利能力等情況作出判斷，操作性不強。在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，資產(chǎn)減值的計量標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。但當(dāng)前我國在某些領(lǐng)域還缺乏活躍的市場，某些資產(chǎn)的市場價格難以取得，給計量帶來一定程度的困難。由于計提減值準(zhǔn)備中這些不確定性因素的存在，因此在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，一方面給予了會計人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤操縱提供了便利。
2.3 從長期的觀點看，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健原則，會計信息的穩(wěn)健性沒有連續(xù)性
計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計信息的影響不僅是一個會計期間，而是幾個會計期，即計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計期以及處置資產(chǎn)的會計期。由于這種原因，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否如所設(shè)想的合乎穩(wěn)健原則，便成疑問了。因為本期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，降低了本期資產(chǎn)賬面價值和本期利潤，而當(dāng)該項資產(chǎn)處置時，由于計算處置資產(chǎn)損益應(yīng)沖減已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將導(dǎo)致收益增加，結(jié)果是本期的損失轉(zhuǎn)為了處置資產(chǎn)期間的收益，即上期體現(xiàn)為穩(wěn)健，而下期體現(xiàn)為不穩(wěn)健。
3 強化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，提高信息真實性
3.1 完善內(nèi)部會計控制制度
會計控制不僅具有規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。財政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》，除了對“貨幣資金”有細(xì)則規(guī)定外，對其他各項業(yè)務(wù)的會計控制僅就和檢查做了基本規(guī)定，使制度出現(xiàn)了真空段。
3.2 強化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨立審計
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計，應(yīng)在2000年頒發(fā)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計指導(dǎo)意見》(見注冊會計師協(xié)會[2000]29號文)的基礎(chǔ)上，盡快制定相關(guān)的獨立審計準(zhǔn)則，明確各項減值準(zhǔn)備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行的利潤操縱。
3.3 自律性管理，提高會計人員自身職業(yè)道德
會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是�，F(xiàn)實的會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴(yán)重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。
3.4 建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強化相關(guān)主體的法律責(zé)任，一些企業(yè)利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。正是由于當(dāng)前會計制度的不完善，致使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義并不僅在于其被實施的頻率，而是它的威懾作用。對于參加會計資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國目前企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證一些企業(yè)的正常運作，維護公眾利益。
3.5 合理配置股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免控股大股東單一操縱公司的行為
完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，解決“一股獨大”的問題，也是亟待解決的一個現(xiàn)實問題。控股大股東經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易，拖欠上市公司巨額資金，侵占上市公司資產(chǎn)，而結(jié)果往往是傷害中小股東利益，并最終公司的正常運行和持續(xù)。
3.6 強化資產(chǎn)減值會計的統(tǒng)一性和明晰性
一是有關(guān)部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國外也表明，賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實施成本�？梢哉f，《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對基本會計的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快與國際會計制度接軌的具體體現(xiàn)。盡管我們并不主張簡單通過消除會計選擇權(quán)，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認(rèn)為目前適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)是完全必要的。
二是證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，同時加大監(jiān)管力度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。
參考文獻
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2 朱元午. 會計信息質(zhì)量: 相關(guān)性和可靠性的兩難選擇[Ｊ].會計研究,1999(7)
3 周忠惠. 上市公司資產(chǎn)減值會計研究[Ｊ]. 會計研究,2000(9)
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