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資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)量研究論文

時(shí)間:2023-04-27 21:28:21 論文范文 我要投稿
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資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)量研究論文

  一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量

資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)量研究論文

  1、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資是指企業(yè)購(gòu)入能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的投資,包括各種股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查,如果短期投資市價(jià)低于成本,應(yīng)按其差額確認(rèn)并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)際工作中,企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低法時(shí),可以根據(jù)其具體情況分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資確認(rèn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重占整個(gè)短期投資的10%及以上的,則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

  2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售,或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程,或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等,包括庫(kù)存材料、商品、在產(chǎn)品等。期末,如因存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因,使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在實(shí)際工作中,通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變觀凈值差額計(jì)提。如滿(mǎn)足制度規(guī)定的條件,也可以合并計(jì)提,或按存貨類(lèi)別計(jì)提。

  關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的具體情形,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)存在下列情況之一的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:

  (1)市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;

  (2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格;

  (3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;

  (4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好的改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;

  (5)其它足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。此外,對(duì)存在一些特殊情形的存貨,如,已霉?fàn)變質(zhì)的存貨、已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨、其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,根據(jù)規(guī)定,應(yīng)將該存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

  3、壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,由于銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù),而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng),包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終,預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬,對(duì)沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng),計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

  企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量狀況,以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì),并自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法,采用備抵法核算壞賬損失。需要注意的是:

  (1)關(guān)于應(yīng)收票據(jù)。對(duì)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù),應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,然后,再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;

  (2)關(guān)于預(yù)付賬款。對(duì)有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款,應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,然后,再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

  4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資,包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終,對(duì)因市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的長(zhǎng)期投資,按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  關(guān)于如何計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒(méi)有具體的規(guī)定,只給出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備:

  (1)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值;

  (2)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上;

  (3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;

  (4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;

  (5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

  對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備:

  (1)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化,如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂,可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;

  (2)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化;

  (3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化,被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化,如進(jìn)行清理整頓、清算等;

  (4)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

  5、委托貸減值準(zhǔn)備。委托貸是指企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終,對(duì)有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸,想其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上,并且使用期限超過(guò)2年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或年終,對(duì)因市價(jià)持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn),按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提,對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,對(duì)存在特殊情形的固定資產(chǎn),應(yīng)按其賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。存在特殊情形的固定資產(chǎn)包括:

  (1)長(zhǎng)期閑置不用,在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用,且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);

  (2)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);

  (3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);

  (4)已遭毀損,以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);

  (5)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

  7、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終,檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力,對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的,按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:

  (1)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;

  (2)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌,在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不能恢復(fù);

  (3)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限,但仍然具有部分使用價(jià)值;

  (4)其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:

  (1)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值;

  (2)某項(xiàng)資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限,并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;

  (3)其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

  8、在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程是指企業(yè)進(jìn)行的,尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終,對(duì)有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價(jià)值減值的在建工程,按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情形的在建工程應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備:

  (1)長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程;

  (2)所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上,還是在技術(shù)上已經(jīng)落后,并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性;

  (3)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

  二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理及披露

  1 、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。因企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)不同,各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同:

  (1)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減損而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān),故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

  (2)對(duì)短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸三項(xiàng)投資性資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸減值準(zhǔn)備,雖其投資的期限、方式不同,但均屬于企業(yè)對(duì)外投資,且目的均是為了獲得投資收益,故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“投資收益”科目。

  (3)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的減值準(zhǔn)備,因其均屬于企業(yè)非投資性的長(zhǎng)期資產(chǎn),通常它們的價(jià)值減損與企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系,故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

  (4)期末時(shí),如需補(bǔ)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)借記上述相關(guān)費(fèi)用科目,貸記各相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目;如資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)需要轉(zhuǎn)回已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,則作相反的賬務(wù)處理。

  需要注意的是,(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額一般以減至零為限;

  (2)企業(yè)不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備,如計(jì)提了,應(yīng)按原渠道沖回。

  2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式,即“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”披露。對(duì)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中以相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈值列示,同時(shí),各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露,披露內(nèi)容包括:各減值準(zhǔn)備的年初金額,本期增減變動(dòng)金額及年末金額。

  需要注意的是:

  (1)企業(yè)如果變更壞賬準(zhǔn)備的提取方法,除需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)、備案外,還需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

  (2)企業(yè)計(jì)提的委托貸減值準(zhǔn)備,應(yīng)根據(jù)其期限的長(zhǎng)短,將委托貸的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額,并入短期投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目后,在資產(chǎn)負(fù)債表中披露。

  (3)如果企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額,以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。

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