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視同銷售的會計處理論文
摘 要:文章從會計處理的角度,分析了稅法中規(guī)定的8種視同銷售行為在會計核算中的具體處理方法
關(guān)鍵詞:視同銷售 會計準則 會計處理
視同銷售,是一種稅收術(shù)語,它不同于一般銷售,是一種特殊的銷售行為,是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施,不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷,避免造成貨物銷售稅收負擔(dān)不平衡的矛盾,防止逃避納稅的現(xiàn)象。而它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟利益,
一、視同銷售的內(nèi)容
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
。1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
。2)銷售代銷貨物;
(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外;
。4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
。6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
。7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
。8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
二、會計準則中收入的確認原則
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定, 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:
。1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
。2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;
。3)收入的金額能夠可靠地計量;
。4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
。5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
三、視同銷售的會計處理
目前視同銷售行為的會計處理方法有兩種,一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按貨物的公允價值確認收入并按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額。會計準則與稅法無差別,稱為“統(tǒng)一法”;二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額,但是卻不確認收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本,計算所得稅時需要進行納稅調(diào)整。會計準則與稅法有差別,稱為“分離法”。
上述(1)(2)兩種代銷行為,可以按實質(zhì)分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式,視同買斷方式代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款,實際售價由受托方自定,實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關(guān),那么,委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別,在符合銷售商品收入確認條件時,委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明,將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方,或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償,那么,委托方在交付商品時不確認收入,受托方也不作購進商品處理,受托方將商品銷售后,按實際售價確認銷售收入,并向委托方開具代銷清單,委托方收到代銷清單時,再確認本企業(yè)的銷售收入。收取手續(xù)費方式,委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。會計準則與稅法無差異,應(yīng)按“統(tǒng)一法”,確認收入并繳納增值稅。
上述第(3)種行為,根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號-收入》中收入的確認條件可以判斷,商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移,不能確認為收入,但是屬于應(yīng)納增值稅的行為,采用“分離法”處理。
上述第(4)種行為,根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號-收入》中收入的確認條件可以判斷,商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移,不能確認為收入。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品,應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。采用“分離法”處理。
上述第(5)種行為,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費,計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額,并確認為主營業(yè)務(wù)收入,其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理,與正常商品銷售相同。采用“統(tǒng)一法”處理。
上述第(6)種行為,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據(jù)照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》,需要劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并,分別采用購買法或者權(quán)益結(jié)合法進行企業(yè)合并投資的會計處理。同一控制下合并,合并雙方可視為同一集團會計主體的內(nèi)部單位,同一控制下企業(yè)合并的投資,按賬面成本進行結(jié)轉(zhuǎn),無需確認收入,非同一控制下合并雙方應(yīng)視為不同會計主體,非同一控制下企業(yè)合并的投資,應(yīng)視為交易,需按公允價值確認收入。
上述第(7)(8)種行為,在會計準則中沒有明確規(guī)定會計處理方法,根據(jù)收入準則判斷,其不符合收入確認原則,應(yīng)按分離法進行處理,即不確認收入但計提相關(guān)稅金。
通過對以上8種視同銷售行為進行分析,(1)(2)(5)(6)按統(tǒng)一法進行處理,(3)(4)(8)按分離法進行處理。總之,在對稅法中的視同銷售行為進行會計處理時,應(yīng)按會計準則對其進行判斷,確認會計處理時是否確認收入,但所有的視同銷售行為均應(yīng)繳納增值稅。
參考文獻:
[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 2008年11月5日修訂
[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 2008年12月15日修訂
[3]企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換
[4]企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資
[5]企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬
[6]企業(yè)會計準則第14號——收入
[7]企業(yè)會計準則講解 財政部會計司編寫組 人民出版社
[8]2011年中級會計資格輔導(dǎo)教材《經(jīng)濟法》 中國財政經(jīng)濟出版社
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