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淺析企業(yè)的合理避稅論文
【摘要】在計劃經(jīng)濟(jì)年代,由于企業(yè)主體缺乏追求利益的欲望,無合理避稅的動力，而國民納稅意識淡薄,稅務(wù)人員素質(zhì)低下,征納雙方對各自權(quán)利和義務(wù)認(rèn)識模糊，把合理避稅與逃稅、偷稅混為一談,視為非法，直至社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，國家和企業(yè)主體都開始意識到合理避稅的重大意義。在國家政策導(dǎo)向正確、稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下實施稅法籌劃,進(jìn)行合理避稅，對企業(yè)和國家都有著十分積極的意義。本文對此進(jìn)行了分析。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)收入 合理避稅
一、合理避稅的概念、成因和意義
合理避稅是指企業(yè)應(yīng)用合法手段所進(jìn)行的在繳稅方面的策劃和財務(wù)方面的安排下，減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而可以降低稅收成本，提高資本收益率。成功的辦法大致有轉(zhuǎn)讓定價避稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁避稅，稅率幅度與稅率臨界點避稅以及漏避稅等。
過去，因為諸多原因，合理避稅一直處于一種上不了臺面的話題，是因為人們對合理避稅的范疇及內(nèi)涵沒有真正理解，長期把合理避稅與逃稅、偷稅混為一談，視為非法，直至社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，合理避稅開始興起。
實施稅法籌劃進(jìn)行合理避稅，對企業(yè)和國家都有著積極的意義。
第一，對企業(yè)而言，實施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。第二，對國家而言，實施合理避稅有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國家財政收入。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，企業(yè)為了獲得更多的稅收利益，必須按照國家政策導(dǎo)向行事，從而使得國家稅收政策的調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實現(xiàn)，這也有利國家外匯收入的增加。
二、合理避稅的主要方法
(一)轉(zhuǎn)讓定價籌劃
1.簡單的轉(zhuǎn)讓定價模型簡單的轉(zhuǎn)讓定價模型是指兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品交換時，為使整體稅負(fù)最小而在產(chǎn)品價格上所做的安排。合理的價格安排達(dá)到了降低整體稅負(fù)、節(jié)約集團(tuán)成本的目的。這樣是利用等量利潤適用不同稅率的規(guī)則，將高稅負(fù)所有者的利潤部分或全部轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)所有者的手中，以此減少整體的納稅額度。
2.轉(zhuǎn)讓定價主要包括以下方式
(1)對商品購銷業(yè)務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在購銷機(jī)器設(shè)備、原材料以及零部件等業(yè)務(wù)活動中，利用“高進(jìn)低出”或者“低進(jìn)高出”的方法，把利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員，或者公司內(nèi)部各部門之間轉(zhuǎn)移，促使利潤從高稅地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，從而減輕整個企業(yè)集團(tuán)或者整個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(2)對提供勞務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)活動時，可以通過高作價或低作價方式收取勞務(wù)費用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體來說，就是高稅負(fù)企業(yè)向提供勞務(wù)的低稅負(fù)企業(yè)支付很高的勞務(wù)費用，以此減少本公司的利潤，減輕公司稅負(fù)。
(3)對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的籌劃。由于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等無形資產(chǎn)的價值不易衡量，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移和使用無形資產(chǎn)時，采用不計報酬或者不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
(4)對其他業(yè)務(wù)的籌劃。主要包括貸款業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)和管理費用支付的籌劃。
貸款業(yè)務(wù)籌劃：高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)企業(yè)貸款時，少收或不收利息;低稅區(qū)企業(yè)向高稅區(qū)企業(yè)貸款時，按較高的利率收取貸款利息。
租賃業(yè)務(wù)籌劃：關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)的目的，將盈利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。
管理費用支付的籌劃：母公司往往向子公司索取過多的管理費用，或者將母公司的某些與子公司活動關(guān)系不大的管理費用，額外攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成品中，如母公司對經(jīng)理人員的補(bǔ)貼和退休金等，統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜墓芾碣M用中，以此來變相將子公司的利潤轉(zhuǎn)移到母公司。
綜上所述，可知轉(zhuǎn)讓定價的基本方法就是在商品交易活動中，當(dāng)賣方處于高稅負(fù)而買方處于低稅負(fù)情況時，其交易價格就以低于市場價格的方式進(jìn)行;而當(dāng)賣方處于低稅負(fù)而買方處于高稅負(fù)時，其商品交易價格則以高于市場價格的方式進(jìn)行。
(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品流通過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給商品購買者或商品供應(yīng)者。
較為常見的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過提高商品價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但是，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受多種因素影響，如商品的價格，供求彈性，商品供應(yīng)者與需求者之間的談判力量對比等。只有當(dāng)提價后的銷售收入減去流轉(zhuǎn)稅所得的凈收入大于現(xiàn)有價格下的凈收入時，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁才是成功的。
(三)稅率幅度與稅率臨界點合理避稅
1.在我國，稅率幅度普遍存在，主要包括以下三種類型：
(1)稅率幅度和稅額幅度。稅率幅度主要是各種優(yōu)惠稅率，稅額幅度則主要體現(xiàn)在資源稅、土地使用稅和車船使用稅三大稅種之中。
(2)鼓勵優(yōu)惠性幅度。具體包括確定計稅依據(jù)時減征額、扣除額的幅度，延遲納稅幅度，優(yōu)惠稅率的幅度。
(3)懲罰性幅度。具體包含加成征收比例幅度，處罰款項幅度等。
在城鎮(zhèn)土地使用稅中，土地分級，高等級土地單位稅額高，低等級土地單位稅額低，因此應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅前的土地等級評估環(huán)節(jié)盡量將所占用的土地評為低等級，這樣可以少納稅。在車船使用稅中，各地差異較大，因此車船使用者應(yīng)通過變換納稅地點來達(dá)到趨低避高的籌劃效果。
在鼓勵優(yōu)惠性幅度類型中，納稅人應(yīng)盡力爭取延遲納稅時間，較多的扣除額和較低的優(yōu)惠稅率。
在限制懲罰性幅度類型中，納稅人應(yīng)盡可能減少征稅方對自己的限制和懲罰。
一般而言，利用稅率幅度進(jìn)行合理避稅，基本做法是“就低不就高”，即適當(dāng)控制經(jīng)濟(jì)活動的度，以便適用較低級的稅率，減輕稅負(fù)。
2.稅收臨界點的存在，也為合理避稅提供了廣闊空間。主要有以下三種稅收臨界點：
(1)稅基臨界點。稅法規(guī)定從某一額度開始征稅，則通過適當(dāng)安排將經(jīng)濟(jì)活動的額度控制在這一額度以下，便可避免納稅。
(2)稅率跳躍臨界點。價格、收入、應(yīng)稅行為的變化都導(dǎo)致了稅率的跳擋，如個人所得稅有九級稅率，甲類卷煙稅率有50%、40%、30%三種，等等，各等級稅率的分界點構(gòu)成了稅率跳躍變化的臨界點，這些臨界點也成為了合理避稅的有效點。
(3)優(yōu)惠臨界點。稅法中規(guī)定了許多對時間、人員、優(yōu)惠對象的優(yōu)惠臨界點，這也成為稅率跳躍變化的臨界點。
巧妙劃分臨界點，對企業(yè)達(dá)到節(jié)稅，使得經(jīng)濟(jì)利益形成有很重要的意義，而要巧妙劃分，需因時因地制宜。
(四)漏洞合理避稅
由于稅法的不完善，稅收執(zhí)法人員能力有限，時間地點變化，稅收技術(shù)手段落后，因此在稅收征管過程中存在著許多大大小小的缺陷，這些缺陷就是可以被納稅人用來避稅的漏洞。按照稅收法治程序，漏洞可以分為立法環(huán)節(jié)的漏洞和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞。納稅人利用立法和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞，少交或者不交稅，其過程便是漏洞合理避稅。
然而，納稅人的籌劃活動存在著成本和風(fēng)險。只有當(dāng)籌劃所帶來的避稅收益遠(yuǎn)大于成本和風(fēng)險時，籌劃活動才是可行的。
利用漏洞進(jìn)行合理避稅，總的說來需要做到以下方面：
1.長期研究稅法，做到了如指掌。只有將稅法規(guī)定理解透徹了，才會發(fā)現(xiàn)立法漏洞和執(zhí)法漏洞，也才會在實際籌劃中恰當(dāng)?shù)乩寐┒礊樽约褐\取利益。
2.高度的隱蔽性和保密性。只有籌劃的隱蔽性才能保證漏洞存在的相對穩(wěn)定性。
3.漏洞籌劃的合法性及穩(wěn)妥原則。無視稅法規(guī)定，以身試法，或者收買稅收人員偷稅漏稅，其后果都是非常嚴(yán)重的，不僅不能達(dá)到籌劃的目的，反而會帶來更大的利益損失總之，上述幾種方法，各不相同，卻不排斥，若能依時依地變換使用，成功地合理避稅當(dāng)可獲取豐厚的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn)
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