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論新時(shí)期國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理論文
當(dāng)前金融、財(cái)政體制改革不斷深入,國(guó)庫(kù)工作面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何與時(shí)俱進(jìn)地做好新時(shí)期下國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理工作,促進(jìn)國(guó)庫(kù)管理工作的進(jìn)一步發(fā)展,是我們必須運(yùn)用新意識(shí)、新思維研究和探索的重要課題。本文希望通過(guò)揭示新時(shí)期下國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作的新變化,提出建議和設(shè)想,從而為更好地完成國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算任務(wù)提供理論依據(jù)和借鑒。
(一)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理步入一個(gè)全新發(fā)展時(shí)期。
隨著國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算新系統(tǒng)運(yùn)行、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的開(kāi)通以及央行會(huì)計(jì)“四集中”的實(shí)施,國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)將擺脫長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門的依靠,減少資金匯劃環(huán)節(jié),擁有如現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)、同城票據(jù)交換等直達(dá)、暢通、多樣的資金匯劃手段,國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算發(fā)展形成較為獨(dú)立的體系,國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行從此駛上快車道。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理工作正步入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期。
(二)金融、財(cái)政體制改革給國(guó)庫(kù)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
央行職能分拆、財(cái)政體制改革的逐步深入及財(cái)政存款計(jì)付利息政策的實(shí)施,這些改革舉措無(wú)疑豐富了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)涵,拓寬了國(guó)庫(kù)監(jiān)管范圍,提高了對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息報(bào)送質(zhì)量的要求。對(duì)我們來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),國(guó)庫(kù)部門應(yīng)把握機(jī)遇、更新觀念、調(diào)整思路、擺正位置,更好地發(fā)揮國(guó)庫(kù)是財(cái)政政策和貨幣政策聯(lián)結(jié)點(diǎn)的重要作用,為穩(wěn)健的貨幣政策和積極的財(cái)政政策提供更有效的決策依據(jù)。因此,各級(jí)國(guó)庫(kù)必須樹(shù)立資金時(shí)間價(jià)值理念,加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管理,提高財(cái)政資金運(yùn)作的效率。
(一)資金清算方面。國(guó)庫(kù)資金清算方式快捷、多樣增大了資金清算風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在四個(gè)方面:
1.國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)前移。國(guó)庫(kù)資金清算由過(guò)去單一的“行庫(kù)往來(lái)”方式轉(zhuǎn)變?yōu)榘ìF(xiàn)代化支付系統(tǒng)、同城票據(jù)交換、國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)在內(nèi)的多種資金清算方式,使國(guó)庫(kù)直接處于資金清算第一線。
2.資金安全意識(shí)淡薄。長(zhǎng)期以來(lái),由于國(guó)庫(kù)部門的資金劃轉(zhuǎn)都是通過(guò)會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門,國(guó)庫(kù)人員對(duì)國(guó)庫(kù)資金清算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在不足,資金安全意識(shí)比較淡薄,習(xí)慣于傳統(tǒng)意義的“賬平表對(duì)”。而國(guó)庫(kù)直接參加聯(lián)行資金清算,印、押、證的管理、查詢、查復(fù)的處理、突發(fā)事件處置等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)將直接考驗(yàn)國(guó)庫(kù)人員安全防范意識(shí)。
3.思想道德風(fēng)險(xiǎn)突顯。國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理和風(fēng)險(xiǎn)防范最終還是要由人來(lái)實(shí)現(xiàn),從歷年各地國(guó)庫(kù)出現(xiàn)的案件我們可以發(fā)現(xiàn),因人員思想道德偏差而導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受巨額損失,因此我們說(shuō)道德風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)中隱蔽性最強(qiáng)、危害性最大的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)內(nèi)控制度方面。
相對(duì)于國(guó)庫(kù)外部改革的深入和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)電算化建設(shè)步伐的加快,國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)更顯滯后。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是現(xiàn)行制度不能涵蓋整個(gè)國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)的全過(guò)程,存在制度空白點(diǎn)。如對(duì)國(guó)庫(kù)電算化操作方面缺乏明確統(tǒng)一可操作性的規(guī)定,存在規(guī)范運(yùn)用國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)信息技術(shù)的制度盲區(qū)。二是崗位設(shè)置與國(guó)庫(kù)人員不足之間的矛盾表現(xiàn)突出。如果按照新的操作規(guī)定要求,各地國(guó)庫(kù)人員配備將嚴(yán)重不足,勢(shì)必造成兼崗現(xiàn)象普遍存在,某些內(nèi)控制度將形同虛設(shè),會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范會(huì)大打折扣。
(三)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)方面。
隨著國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算對(duì)計(jì)算機(jī)依賴性逐漸加深,網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)以及系統(tǒng)安全成為國(guó)庫(kù)管理工作中的重要內(nèi)容。我們認(rèn)為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要存在的安全隱患有:一是計(jì)算機(jī)病毒風(fēng)險(xiǎn)。目前,國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)通過(guò)MT及NOTE系統(tǒng)向上級(jí)國(guó)庫(kù)上報(bào)日?qǐng)?bào),這種半開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)模式極易使處在中心的國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)受到病毒侵害。二是網(wǎng)絡(luò)非法侵害。由于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)用機(jī)和其他機(jī)器處于同等地位,內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上任何一臺(tái)機(jī)器,只要安裝了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),就有可能作為客戶端登陸服務(wù)器進(jìn)行非法操作。三是應(yīng)用系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)缺陷的風(fēng)險(xiǎn),如系統(tǒng)訪問(wèn)控制不嚴(yán)密;缺少對(duì)通信傳輸操作的控制,未能真正實(shí)現(xiàn)崗位互控的作用。四是系統(tǒng)的內(nèi)部控制功能不足。主要表現(xiàn)在系統(tǒng)對(duì)參數(shù)設(shè)置、科目屬性、級(jí)次、比例等不能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)審核控制,仍需要人工操作,伴隨著很大的隨意性。以上問(wèn)題的存在都直接影響國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)充分發(fā)揮電算化核算的效率。
(四)監(jiān)督管理方面。
由于國(guó)庫(kù)內(nèi)外部改革和資金清算方式的改變,國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)前移,國(guó)庫(kù)監(jiān)管窗口也隨之前移。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算不僅需要事后監(jiān)督,更應(yīng)加強(qiáng)事中監(jiān)督。當(dāng)前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理存在兩個(gè)突出問(wèn)題。一是監(jiān)督管理的對(duì)象過(guò)于狹窄,監(jiān)督管理工作基本上停留在對(duì)紙制傳票、報(bào)表、賬薄的事后監(jiān)督,這種依靠手工完成事后監(jiān)督的管理模式已越來(lái)越不適應(yīng)國(guó)庫(kù)核算電算化和國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要,更不能有效防范和化解資金風(fēng)險(xiǎn)。二是國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理職能弱化,國(guó)庫(kù)部門在實(shí)際的監(jiān)督管理中只能行使監(jiān)督和建議權(quán),而沒(méi)有相應(yīng)的處罰措施,特別是國(guó)庫(kù)單一賬戶體系建立后,授權(quán)支付和直接支付以及公共支出改變了國(guó)庫(kù)原有的庫(kù)款支撥核算方式。然而與之相應(yīng)的國(guó)庫(kù)監(jiān)管管理職能卻沒(méi)有得到加強(qiáng),這種滯后的局面將不利于國(guó)庫(kù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督作用的發(fā)揮。
(一)健全制度、統(tǒng)一流程、規(guī)范操作。
首先,央行職能調(diào)整之后,國(guó)庫(kù)監(jiān)管的內(nèi)容、范圍、職責(zé)、措施、手段應(yīng)在有關(guān)制度或法律中予以明確,為國(guó)庫(kù)監(jiān)管職能提供強(qiáng)有力的制度保障。同時(shí),針對(duì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算電算化程度的提高,對(duì)原有制度中一些與現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)不配套、不銜接以及滯后的規(guī)定予以修訂、補(bǔ)充,研究制定國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)管理方面制度,形成一套較為完整與之相匹配的制度加以規(guī)范和約束,以適應(yīng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的未來(lái)發(fā)展。其次,通過(guò)制定科學(xué)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作流程,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)規(guī)范化操作,特別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)要制定出環(huán)環(huán)相扣的統(tǒng)一的操作流程,建立起確保國(guó)庫(kù)資金安全的制度屏障。除此還要制定出異常業(yè)務(wù)處理的應(yīng)急方案,以備突發(fā)事件下國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算能夠得以順利開(kāi)展。
(二)強(qiáng)化內(nèi)控,構(gòu)建起國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)三道防線。
要切實(shí)防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn),確保國(guó)庫(kù)資金安全,國(guó)庫(kù)部門應(yīng)與會(huì)計(jì)、科技、支付清算等相關(guān)部門建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,共同研究、分析和查找風(fēng)險(xiǎn)的成因,并制定出切實(shí)可行的監(jiān)督和防范措施,構(gòu)建起有效控制國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的自控、互控和監(jiān)控三道防線:
1.自控防線。在科學(xué)設(shè)置崗位和合理分工的基礎(chǔ)上,建立健全對(duì)賬制度和查詢查復(fù)制度,真正做到及時(shí)查詢,有查必復(fù),及時(shí)對(duì)賬,相互簽章。
2.互控防線。建立“前臺(tái)核算”與“后臺(tái)檢查”相分離的機(jī)制,明確責(zé)任,相互合作,相互制約,對(duì)關(guān)鍵性崗位要實(shí)行監(jiān)督、制約機(jī)制,確保資金安全和印、押、證三分管原則,嚴(yán)禁財(cái)務(wù)處理的“一手清”。
3.監(jiān)控防線。建立事前、事中、事后全方位監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),加大事后監(jiān)督的監(jiān)督管理力度,實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督的電算化操作,提高事后監(jiān)督的效率。通過(guò)以上三道防線的建立使內(nèi)控制度貫穿于業(yè)務(wù)核算的全過(guò)程,保證國(guó)庫(kù)資金收支準(zhǔn)確、及時(shí)、完整,從根本上防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)。
(三)轉(zhuǎn)變觀念,調(diào)整會(huì)計(jì)核算管理工作新思路。
1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。面對(duì)國(guó)庫(kù)資金匯劃清算方式的增加和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的前移。各級(jí)國(guó)庫(kù)必須運(yùn)用各種有效手段提高國(guó)庫(kù)干部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)防范措施,把監(jiān)督管理的重心轉(zhuǎn)移到對(duì)國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的防范,嚴(yán)把資金進(jìn)出關(guān)。
2.增強(qiáng)時(shí)效觀念。國(guó)庫(kù)存款計(jì)付利息是國(guó)庫(kù)部門一項(xiàng)嶄新的業(yè)務(wù),是推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的又一新舉措。各級(jí)國(guó)庫(kù)要充分認(rèn)識(shí)到國(guó)庫(kù)存款計(jì)息工作的重要性和必要性,扭轉(zhuǎn)在辦理財(cái)政資金收支及時(shí)性上的認(rèn)識(shí)偏差,擯棄視財(cái)政資金為“數(shù)字”的舊觀念,增強(qiáng)財(cái)政資金收支時(shí)效價(jià)值的新理念,為提高財(cái)政資金的運(yùn)行效率提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
3.調(diào)整監(jiān)管思路,由于單一賬戶改革后預(yù)算資金撥付業(yè)務(wù)由國(guó)庫(kù)部門延伸到代理財(cái)政集中收付業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。針對(duì)這一變化,國(guó)庫(kù)應(yīng)調(diào)整監(jiān)管思路,充分發(fā)揮人民銀行在經(jīng)理國(guó)庫(kù)、為財(cái)政提供服務(wù)過(guò)程中的監(jiān)管職能作用,切實(shí)履行對(duì)商業(yè)銀行零余額賬戶及代理財(cái)政資金支付清算業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能,督促代理銀行規(guī)范核算行為,及時(shí)、準(zhǔn)確、安全地劃撥財(cái)政資金。建立財(cái)、稅、庫(kù)、行及與人大、審計(jì)等部門的聯(lián)系機(jī)制,對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)溝通、反映,切實(shí)發(fā)揮國(guó)庫(kù)在財(cái)政資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)上的“預(yù)警”作用。
(四)優(yōu)化和完善新系統(tǒng)及內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。
針對(duì)目前新系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)方面存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn),我們認(rèn)為應(yīng)采取以下措施:一是對(duì)系統(tǒng)不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善,如增加對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)口令惡意登錄識(shí)別、報(bào)警、記載和封鎖等功能,增強(qiáng)系統(tǒng)安全防范自控能力。盡快開(kāi)發(fā)補(bǔ)充國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督功能,提高事后監(jiān)督工作的效率,為國(guó)庫(kù)資金安全和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量保駕護(hù)航。二是在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上配置一個(gè)子網(wǎng),區(qū)別于其他辦公用機(jī)的網(wǎng)段和IP地址,將國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)用機(jī)構(gòu)納入其中。由此,國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)以外的機(jī)器將無(wú)法訪問(wèn),在一定程度上增強(qiáng)了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的安全系數(shù)。三是加強(qiáng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)用機(jī)使用的管理,不僅要在所有業(yè)務(wù)用機(jī)上安裝殺毒軟件,而且要對(duì)殺毒軟件隨時(shí)更新。四是對(duì)新系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份采取雙重備份,在設(shè)置共享時(shí)要設(shè)置專門的用戶,權(quán)限應(yīng)設(shè)置為只讀,保證國(guó)庫(kù)資金數(shù)據(jù)不被篡改。
(五)推進(jìn)橫向聯(lián)網(wǎng)建設(shè)進(jìn)程。
首先,在完善系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)、稅、庫(kù)、行等部門間的橫向聯(lián)網(wǎng),利用現(xiàn)代化手段提高核算質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)信息共享,減少重復(fù)勞動(dòng),加快稅款入庫(kù)、報(bào)解和庫(kù)款支撥速度;其次,建立發(fā)達(dá)的財(cái)政國(guó)庫(kù)信息管理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)預(yù)算單位—代理銀行—國(guó)庫(kù)之間的聯(lián)網(wǎng),在提高資金劃撥速度的同時(shí),有利于國(guó)庫(kù)部門更好地發(fā)揮對(duì)財(cái)政預(yù)算資金進(jìn)行監(jiān)督管理的職能,確保預(yù)算資金高效、透明運(yùn)轉(zhuǎn),促進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革向更深層次的發(fā)展。
(六)以人為本,加強(qiáng)國(guó)庫(kù)隊(duì)伍建設(shè)。
人是內(nèi)部控制有效發(fā)揮的關(guān)鍵,要防范化解國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn),做好國(guó)庫(kù)工作,必須堅(jiān)持以人為本,思想教育與崗位培訓(xùn)相結(jié)合,加強(qiáng)對(duì)人的管理,建立一支高素質(zhì)的國(guó)庫(kù)干部隊(duì)伍。一是要把政治思想教育放在首位,運(yùn)用各種方式提高國(guó)庫(kù)人員的思想道德素質(zhì)。二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育,確保國(guó)庫(kù)干部愛(ài)崗敬業(yè)、恪盡職守。三是堅(jiān)持崗位培訓(xùn),提高國(guó)庫(kù)干部理論水平和操作技能,增強(qiáng)防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的能力。四是開(kāi)展法制教育,增強(qiáng)法制觀念,確保國(guó)庫(kù)干部嚴(yán)格依法辦事,勤政廉潔。
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