兩稅”合并要解決好四個(gè)問(wèn)題

    從國(guó)際上看，企業(yè)所得稅只對(duì)法人征收，屬于本國(guó)的居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅人只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。而我國(guó)目前的狀況卻是：外資企業(yè)以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，內(nèi)資企業(yè)以實(shí)行獨(dú)立核算的單位為納稅人，所以說(shuō)我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人實(shí)質(zhì)上是不區(qū)分法人和非法人的；在稅收管轄權(quán)力方面沒(méi)有明確表述居民與非居民的概念，納稅人沒(méi)有明確界定，不符合國(guó)際慣例。因此，在進(jìn)行企業(yè)所得稅改革時(shí)，應(yīng)把企業(yè)法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)所得稅向法人所得稅的演進(jìn)提供條件。

    統(tǒng)一稅基

    統(tǒng)一稅基是規(guī)范企業(yè)所得稅的內(nèi)在要求，在稅率一定的前提下，稅額取決于稅基。從現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅基看，內(nèi)外有別，主要表現(xiàn)在企業(yè)職工工資列支標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)支出及壞賬等方面的處理不同，從而引起稅負(fù)不公。近年年來(lái)世界多數(shù)國(guó)家都把拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠作為所得稅的改革重點(diǎn)，因此我國(guó)企業(yè)所得稅的稅基，也應(yīng)在拓寬的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一。就目前情況看，針對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅存在的差異，應(yīng)從以下幾個(gè)方面統(tǒng)

一：在工資方面，可統(tǒng)一按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的實(shí)發(fā)工資予以扣除，取消內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資或其他的扣除標(biāo)準(zhǔn)的做法；對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，內(nèi)外資企業(yè)都應(yīng)計(jì)算扣除限額，取消對(duì)外資企業(yè)的超國(guó)民待遇；在利息費(fèi)用和捐贈(zèng)支出的統(tǒng)一上，應(yīng)以內(nèi)資企業(yè)規(guī)定為基礎(chǔ)加以充實(shí)，同時(shí)適用于外資企業(yè)；在提取壞賬準(zhǔn)備上，雖然都規(guī)定可以提取壞賬，但內(nèi)外資企業(yè)的行業(yè)限制和提取比例卻相去甚遠(yuǎn)，內(nèi)資企業(yè)不限行業(yè)，提取比例為０．５％～２％，而外資企業(yè)僅限于信貸、租賃業(yè)務(wù)，提

取比例的最高限度為３％，在這方面，外資企業(yè)也可以向內(nèi)資企業(yè)靠攏。

    統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率

    我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅名義稅率過(guò)高，所以有必要建立統(tǒng)一的、稅率較低的企業(yè)所得稅。在稅率形式的選擇上，從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，約有６５％的國(guó)家采取單一比例稅率，２０％的國(guó)家采用累進(jìn)稅率，極少數(shù)國(guó)家采用分類稅率。根據(jù)我國(guó)加入ＷＴＯ后的實(shí)際情況分析，宜采取從單一比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率形式，然后逐步過(guò)渡到單一比例稅率形式。在稅率水平的設(shè)計(jì)上，應(yīng)該適度降低稅率。目前我國(guó)的稅率水平為３３％，參照國(guó)際上的普遍做法，并結(jié)合

我國(guó)國(guó)情，宜降為２５％左右，可以減少由于國(guó)際間因稅率不同而引起的逃稅、避稅行為，降低稅收征管成本。但稅率也不宜過(guò)低，因?yàn)橥赓Y投向哪個(gè)國(guó)家是以他們獲得的稅后利潤(rùn)的多少?zèng)Q定的，而且世界上許多國(guó)家（如美國(guó)）對(duì)境外所得實(shí)行的是稅收抵免而非稅收饒讓，過(guò)低的稅率并不能使外商得到直接的利益，他們還要向居住國(guó)繳納剩余稅款，這樣只會(huì)造成本國(guó)的稅款流向他國(guó)，所以我國(guó)在稅收制度中可以運(yùn)用某些特殊條款來(lái)吸引外資，如采取投資抵免、加速折舊等政

策使外商獲得切身利益。

    在統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的前提下，減少、規(guī)范所得稅的優(yōu)惠政策

    稅收優(yōu)惠是大多數(shù)國(guó)家普遍實(shí)行的一項(xiàng)鼓勵(lì)性政策，但我國(guó)目前企業(yè)所得稅的優(yōu)惠實(shí)在是過(guò)多過(guò)濫，優(yōu)惠目標(biāo)多元化，難以有效地發(fā)揮國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能；同時(shí)，內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠差別過(guò)大，稅負(fù)差距亦過(guò)大，據(jù)有關(guān)資料顯示，外資企業(yè)確定應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠、再投資退稅、征管中的優(yōu)惠、兩免三減半的優(yōu)惠以及大多數(shù)地方對(duì)３％地方所得稅在實(shí)際執(zhí)行中免征等使外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)只有７％或８％。加入ＷＴＯ后，隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入的擴(kuò)大，如果繼續(xù)給予

外資企業(yè)過(guò)多的優(yōu)惠，不僅會(huì)造成內(nèi)外資企業(yè)事實(shí)上的不平等，而且會(huì)變相地形成大規(guī)模的國(guó)內(nèi)資金流出再流入（即“假外商”），從而享受外資待遇，事實(shí)上，這已成為吸引外資的一個(gè)暗流。我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策存在的另一個(gè)顯著的問(wèn)題是優(yōu)惠主要是以區(qū)域性優(yōu)惠為主，這與ＷＴＯ的精神相悖，造成對(duì)投資的一種限制，所以規(guī)范稅收優(yōu)惠勢(shì)在必行。按照ＷＴＯ的要求對(duì)內(nèi)外資企業(yè)制定基本相同的優(yōu)惠政策，創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，保持對(duì)外資的吸引力，改變目前以區(qū)域優(yōu)惠為主的模式，應(yīng)傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)

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