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發(fā)展與規(guī)范：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則兩難選擇論文
當(dāng)前我國正在轟轟烈烈搞中國的CF（概念框架），筆者認(rèn)為，中國現(xiàn)在條件不具備搞CF，而且可能永遠(yuǎn)也不要搞CF了。按照財(cái)政部官員的觀點(diǎn)，當(dāng)前我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)下面臨很多特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境問題 ：如由于缺乏有效的會(huì)計(jì)信息主體，所以不需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息（言下之意，也不需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）；由于企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)偏重利潤，所以對(duì)全面收益不感冒；由于缺乏公允交易的環(huán)境，中國企業(yè)之間的交易行為實(shí)質(zhì)與西方國家不同；又由于市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值不能得到有效運(yùn)用，一些新興業(yè)務(wù)和技術(shù)在中國不流行。中國CF核心是研究與會(huì)計(jì)環(huán)境或支撐環(huán)境相適應(yīng)的問題，如果這些問題事實(shí)存在，中國CF就是非常傳統(tǒng)的CF，CF必然體現(xiàn)歷史成本、收入費(fèi)用觀、穩(wěn)健性、實(shí)現(xiàn)原則，而這些概念與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向背道而馳，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然國際化的背景下，為什么要“復(fù)古”呢？如果是這樣的CF，還不如直接照搬美國前6號(hào)CF？一個(gè)CF生命至少要10年，中國的CF會(huì)有10年的命嗎？難道到了2015年，中國還不會(huì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化？
在“發(fā)展中規(guī)范”還是在“規(guī)范中發(fā)展”一直是中國證券市場的一大難題，雖然從理論上講，發(fā)展與規(guī)范相輔相成，發(fā)展離不開規(guī)范，規(guī)范也離不開發(fā)展，但從實(shí)踐來看，在不同時(shí)期則各有側(cè)重。摸著石頭過河，難免不知深淺。當(dāng)市場需要啟動(dòng)時(shí)，發(fā)展就是主題，規(guī)范退居次要位置；當(dāng)市場發(fā)展出現(xiàn)問題時(shí)，規(guī)范就走到前臺(tái)；治理整頓之后，發(fā)展又成為首要任務(wù)，發(fā)展再唱主角。十多年的歷史證明，發(fā)展與規(guī)范似乎成了蹺蹺板的游戲。這并不是誰是誰非的問題，而是我國特殊國情下的特殊任務(wù)所決定的 。
筆者發(fā)現(xiàn)，證券市場的“發(fā)展與規(guī)范”困惑同樣出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的制訂上，一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范會(huì)計(jì)秩序的管制措施，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中主要起到保護(hù)投資者和債權(quán)人作用；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則又要服務(wù)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更充分的相關(guān)、可靠信息，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的決策有用性。為了實(shí)現(xiàn)前者的功能，需要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性；而為了實(shí)現(xiàn)后者的功能，需要保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性�？煽啃詢�(yōu)先下會(huì)導(dǎo)致規(guī)則性失真（合法性失真），相關(guān)性優(yōu)先下會(huì)導(dǎo)致行為性失真（違法性失真），規(guī)則性失真與違法性失真存在此消彼長關(guān)系，我國經(jīng)常提到的會(huì)計(jì)信息失真主要是行為性失真，比較少注意規(guī)則性失真，但是準(zhǔn)則制訂者必須關(guān)注規(guī)則性失真。
發(fā)展是硬道理，如果是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期就突出強(qiáng)調(diào)規(guī)范，可能導(dǎo)致水清無魚，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這在中國證券市場上得到了明顯的驗(yàn)證，目前我國會(huì)計(jì)信息失真從側(cè)面反映了在一定時(shí)期，會(huì)計(jì)信息失真是合理的現(xiàn)象，就如偷稅、偷渡、走私、貪污、受賄等經(jīng)濟(jì)犯罪行為層出不窮，這可以說是經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期必然的產(chǎn)物。我們經(jīng)常提到“經(jīng)濟(jì)違法犯罪成本過低”問題，實(shí)際上反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的理性選擇：對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪不能課以太重的懲罰，這樣有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如果是這樣，我們應(yīng)該容許一定程度的會(huì)計(jì)信息失真，而這種信息主要是“明的”合法性失真，但我們應(yīng)該盡量減少“暗的”規(guī)則性失真，也就是說，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)改革上，我們?nèi)匀豢梢圆扇 跋嚓P(guān)性”優(yōu)先的原則，支持“相關(guān)性”等于支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展；支持“可靠性”等于支持經(jīng)濟(jì)規(guī)范。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀實(shí)際體現(xiàn)了準(zhǔn)則的相關(guān)性，在經(jīng)濟(jì)后果觀下，要衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本效益，這是一種效率優(yōu)先的觀點(diǎn)；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政治程序觀則體現(xiàn)了準(zhǔn)則的可靠性（筆者的政治觀與西方的政治觀）不一樣，它是一種公平優(yōu)先觀點(diǎn)。發(fā)展與規(guī)范，實(shí)際上也就是效率與公平，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則本身是一種行業(yè)規(guī)范，但準(zhǔn)則制訂者要平衡兩者間背后的經(jīng)濟(jì)與政治的考量：既要考慮維護(hù)弱者的利益，又要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而在社會(huì)主義初級(jí)階段，發(fā)展優(yōu)先規(guī)范，因此，我們必須確立相關(guān)性優(yōu)于可靠
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