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探討環(huán)境會計學(xué)的研究對象與目標(biāo)
環(huán)境會計是估量某個特定的經(jīng)濟主體的活動對環(huán)境的影響的會計。對環(huán)境的估量和測定環(huán)境影響，是一種社會經(jīng)濟的全面估計，很難結(jié)合個別特定的經(jīng)濟主體。下面是小編整理的探討環(huán)境會計學(xué)的研究對象與目標(biāo)，僅供參考，歡迎大家閱讀。
探討環(huán)境會計學(xué)的研究對象與目標(biāo)
環(huán)境會計的對象是環(huán)境會計所計量和報告的企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。這些活動:
一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動，是指企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償?shù)难h(huán)過程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失；環(huán)境資源的補償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對環(huán)境補償?shù)闹С龅�。這些活動的特點是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財務(wù)問題，能直接涉及到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動，是環(huán)境會計核算的表現(xiàn)形式，通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本等環(huán)境會計要素。
二是企業(yè)單純的環(huán)境活動，這些活動包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施，員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但從國外的初步實踐來看，應(yīng)將其列入對外信息披露的范圍之內(nèi)。
環(huán)境會計是以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計，是對環(huán)境負荷進與出的記錄�；径x可表述為：環(huán)境會計是運用會計學(xué)的理論與方法，采用多元化的計量手段和屬性，從社會利益角度對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行確認、計量和報告的一門邊緣性的新興學(xué)科。
環(huán)境會計中的環(huán)境有其特定的含義，它是以人類為主體的社會經(jīng)濟系統(tǒng)的外部環(huán)境，由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會計的基本屬性上說，環(huán)境會計仍屬于會計學(xué)的一個分支，但它同時又是會計學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會計除要秉承會計學(xué)的基本原理和基本方法外，還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會計的理論與方法體系。
環(huán)境會計提供的環(huán)境會計信息，對不同的使用者有不同的作用。國家的政府和國家法律制定機關(guān)可以利用這些信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強宏觀管理和控制；環(huán)境保護部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護的情況，對過去的措施做出評價，對未來做出規(guī)劃；企業(yè)管理者可以評價和衡量企業(yè)對社會和環(huán)境責(zé)任的履行情況，實施正確的環(huán)境措施；社會投資者和債權(quán)人可以對企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險和盈利前景做出客觀的評價和恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?/p>
環(huán)境會計目標(biāo)是環(huán)境會計理論的基礎(chǔ)和邏輯起點，其內(nèi)容是組織相應(yīng)的會計核算，充分披露有關(guān)的環(huán)境會計信息，確認和計量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失，為社會各決策單位實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會計披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負債、與環(huán)境成本和環(huán)境負債相關(guān)的特定會計政策、報表中確認的環(huán)境成本和環(huán)境負債的性質(zhì)等信息。
探討環(huán)境會計學(xué)的研究對象與目標(biāo)
一、環(huán)境會計的理論體系
趙朝麗、張亞連等人認為環(huán)境會計的理論體系應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)、要素和目標(biāo)、假設(shè)與原則、確認與計量及報告模式、信息披露等幾個部分。一些學(xué)者也認為應(yīng)該以傳統(tǒng)會計理論體系為基礎(chǔ)，然而一些學(xué)者則認為應(yīng)該重構(gòu)新的理論作為它的基礎(chǔ)，以適應(yīng)新的經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢。
關(guān)于環(huán)境會計，目前還沒有比較統(tǒng)一的定義。按照《現(xiàn)代會計百科詞典》收錄的詞條：環(huán)境會計是從社會利益角度計量和報道企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境影響及管理情況的一項管理活動。在我國環(huán)境會計理論體系的研究發(fā)展中，孟凡利簡要說明和比較了環(huán)境會計、環(huán)保會計與綠色會計的概念，從中歸納出了環(huán)境會計的本質(zhì)。李祥義認為，綠色會計是環(huán)境科學(xué)與會計學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科。周法蓮認為，環(huán)境會計是運用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量手段，對企業(yè)的環(huán)境活和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動進行確認、計量、披露和分析，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益和諧統(tǒng)一的管理活動。而劉愛東、王慧認為，環(huán)境會計的概念有廣義和狹義之分，分別對應(yīng)于宏觀政府環(huán)境會計與微觀企業(yè)環(huán)境會計，在微觀企業(yè)環(huán)境會計的基礎(chǔ)上又可劃分環(huán)境財務(wù)會計與環(huán)境管理會計兩個分支。
二、環(huán)境會計基本理論結(jié)構(gòu)
目前為止，有關(guān)我國環(huán)境會計基本理論的探討是環(huán)境會計研究的一大熱點，這方面的文獻也比較多。以下部分從環(huán)境會計的目標(biāo)、要素、計量以及信息披露角度進行闡述。
�。�1）環(huán)境會計的目標(biāo)。
會計界對環(huán)境會計的目標(biāo)眾說紛紜。有觀點認為環(huán)境會計的目標(biāo)分高低兩個層次：一是對外提供有用的環(huán)境會計信息;二是有助于提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。也有觀點指出，我國環(huán)境報告應(yīng)首先考慮政府管理機構(gòu)、投資者和金融機構(gòu)等主要信息使用者對環(huán)境信息的需求。楊雄勝提出，人類發(fā)展面臨三大問題，即經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展、全球的金融風(fēng)險和嚴重而普遍的經(jīng)濟腐敗，環(huán)境會計則以經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和遏制經(jīng)濟腐敗為目標(biāo)。肖華、李建發(fā)提出，鑒于我國目前公眾的整體環(huán)境意識比較低的情況，我國企業(yè)環(huán)境會計的目標(biāo)應(yīng)首先考慮政府管理機構(gòu)、投資者和金融機構(gòu)等主要的信息使用者對企業(yè)環(huán)境信息的需求。筆者認為，傳統(tǒng)會計目標(biāo)為提供有助于決策有用的信息，那么環(huán)境會計的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會計的目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，即為環(huán)境會計信息的需求者和使用者的各種活動提供有用的信息平臺，滿足各環(huán)境利益相關(guān)者企業(yè)對環(huán)境會計信息的需要，并同時反映企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。
（2）環(huán)境會計要素。
關(guān)于環(huán)境會計要素有多種觀點：有觀點認為存在著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費用等三要素;而四要素論則包括環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債;有觀點認為存在著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤等六要素。如徐泓、朱小平就環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益的確認標(biāo)準(zhǔn)、方法及各要素的特征、分類和計價問題作了探討，認為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等作為獨立的環(huán)境會計要素，構(gòu)成環(huán)境會計核算的基本內(nèi)容。而湯濱，陳瑤等則認為在會計要素的劃分上應(yīng)和傳統(tǒng)會計保持一致，認為環(huán)境會計要素應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境收益六項類容。
（3）環(huán)境會計計量
目前環(huán)境會計對環(huán)境的定義過于簡單，也較少科學(xué)的具體分類，不便于確認與計量，并且不同會計主體面臨的環(huán)境各異，可比性較低。因此，制定適合環(huán)境會計的統(tǒng)一環(huán)境資源分類目錄至關(guān)重要。環(huán)境會計計量不同于傳統(tǒng)財務(wù)會計計量，因此應(yīng)采用適合環(huán)境會計的計量方法。針對不同環(huán)境因子的特殊性，選擇合理的計量方法，尤其是有相當(dāng)部分的環(huán)境因子為非市場物品或服務(wù)，不能以市場價格測算其價值，計量難度大，積極開展環(huán)境資源評價和計量方法的研究才是關(guān)鍵。因此，環(huán)境會計的計量是難點，如何確定特定環(huán)境的貨幣金額，各種計量方法都有其特點，環(huán)境會計在計量特定環(huán)境價值時，應(yīng)根據(jù)計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本效益原則來選擇具體方法，也可采用非貨幣計量在會計報表附注中披露。結(jié)合環(huán)境會計計量對象的特點，借鑒環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、西方經(jīng)濟學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的基本理論和方法是環(huán)境會計計量方法研究的趨勢。
�。�4）環(huán)境會計信息披露。
在環(huán)境會計信息披露方面，討論最多的就是環(huán)境報告。關(guān)于環(huán)境報告的內(nèi)容，耿建新提出應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策、在財務(wù)報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負債，其中，環(huán)境支出和環(huán)境負債是環(huán)境會計信息披露的關(guān)鍵。孟凡利、周一虹、劉冬蓉主要關(guān)注信息披露的內(nèi)容及形式，他們認為信息披露有兩種形式即環(huán)境指標(biāo)和價值形式。對于信息披露的方式，劉冬榮、胡蓉認為環(huán)境信息披露的方式應(yīng)多樣化，既有定性的信息也要有定量的信息，對于信息披露的方式，一方面可以利用財務(wù)報表、報表附注和財務(wù)情況說明書來揭示環(huán)境產(chǎn)生的財務(wù)影響，另一方面也可以編制專門的環(huán)境報告來提供企業(yè)的環(huán)境績效情況。詹垚認為信息披露的形式應(yīng)從近期和遠期兩個方面來看，近期應(yīng)選擇一些環(huán)境污染嚴重對國民經(jīng)濟影響比較大的國家重點建設(shè)行業(yè)作為試點，采用補充會計報表的形式進行信息披露，而從長遠來看應(yīng)制定出完善的環(huán)保法規(guī)和環(huán)境會計制度、環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境會計的應(yīng)用范圍擴展到所有企業(yè)，運用正式報表的形式披露環(huán)境會計的全面信息。
目前的環(huán)境會計研究仍然停留在理論層面，對很多問題的認識存在相當(dāng)大的分歧，盡管我國環(huán)境會計研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現(xiàn)為：理論研究滯后，實務(wù)方面更是進展緩慢。
具體包括：
�。�1）缺乏環(huán)保意識。企業(yè)的環(huán)境責(zé)任理念并未真正形成，沒有認識到環(huán)境會計在建立健全我國環(huán)境信息公開明示制度中的重要性;
�。�2）缺少有效的環(huán)境會計信息系統(tǒng)。企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境信息披露嚴重不足，且缺乏可比性和可靠性;
�。�3）缺少環(huán)境會計制度和準(zhǔn)則。目前仍缺乏可操作性的環(huán)境會計準(zhǔn)則和一整套切實可行的統(tǒng)一的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)。
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