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企業(yè)記賬本位幣的確定方法
我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。《會(huì)計(jì)法》允許企業(yè)選擇非人民幣作為記賬本位幣，但是，究竟如何選擇，《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有給出詳細(xì)的說(shuō)明，外幣折算準(zhǔn)則對(duì)如何選擇記賬本位幣進(jìn)行了規(guī)范。并規(guī)定了確定記賬本位幣需要考慮的因素。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷(xiāo)售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的貨幣。
二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工、以及原材料等在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應(yīng)綜合考慮上述兩項(xiàng)因素，而不是僅考慮其中一項(xiàng)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是收支并存的。
三是融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。
在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動(dòng)獲得的資金或保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。
【例】國(guó)內(nèi)丙公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)70％的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向歐盟各國(guó)的出口，其商品銷(xiāo)售價(jià)格主要受歐元的影響，以歐元計(jì)價(jià)，因此，從影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的角度看，丙公司應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。如果丙公司除廠房設(shè)施、30％的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70％以上的人工成本以歐元在歐盟市場(chǎng)采購(gòu)，則可確定丙公司的記賬本位幣是歐元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95％以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，則難以判定丙公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣，還需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。如果丙公司取得的歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且丙公司對(duì)歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。
又如，丁公司為國(guó)內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來(lái)自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出售。企業(yè)依據(jù)第一、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項(xiàng)因素。假定為滿(mǎn)足采購(gòu)原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng)運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。
需要說(shuō)明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，但是，這并不能說(shuō)明企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，而是根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只能有一種貨幣。
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