真實(shí)性審計(jì)解析

　　真實(shí)性審計(jì)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)層面，是深入、全面、系統(tǒng)地揭示問題的前提，是合法性審計(jì)、效益性審計(jì)的基礎(chǔ)鏈，也是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵核心。沒有全面、有效的真實(shí)性審計(jì)，就談不上審計(jì)質(zhì)量控制�！秾徲�(jì)法》要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。真實(shí)、合法、效益各有其豐富的內(nèi)涵，在審計(jì)中的具體操作也各不相同。本文從實(shí)踐的角度，著眼于審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì)加以初步的分析。

　　什么是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性呢？應(yīng)該說，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)本身無所謂真實(shí)還是虛假，只有當(dāng)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)被以某種形式記錄下來以后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄形式與其內(nèi)容實(shí)質(zhì)產(chǎn)生了分離，才出現(xiàn)了真實(shí)性問題。形式與實(shí)質(zhì)相符，就是真實(shí)的；反之，就是不真實(shí)的。不真實(shí)的產(chǎn)生原因有兩個(gè)，即錯(cuò)與弊。前者指非主觀故意造成的錯(cuò)誤，后者指因存不良用意而為之的舞弊。

　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄形式有不同的層次之分，也是一個(gè)連續(xù)的過程，其最終形式是一個(gè)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是由賬務(wù)記載生成的，而賬務(wù)記載的起點(diǎn)是記賬憑證的編制，記賬憑證又是依據(jù)原始憑證編制的，因此，原始憑證是記錄財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的最初形式。所有的收入和支出都有自己的記錄載體。常見的支出原始憑證主要是從外部取得的發(fā)票、收據(jù)及能更詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的其他文書，如合同、協(xié)議等，以及在單位內(nèi)部生成的各種表單，如向職工發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等形成的經(jīng)簽字的發(fā)放表。在由原始憑證編制到對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都會(huì)產(chǎn)生真實(shí)性的問題。在審計(jì)中，我們要對(duì)最終的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性發(fā)表意見（審計(jì)法中提出的審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性雖未明示是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性發(fā)表意見，但其實(shí)際含義應(yīng)是如此），就需要關(guān)注該數(shù)據(jù)生成的每一個(gè)環(huán)節(jié)。下面，我們按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的先后時(shí)間順序?qū)τ绊懻鎸?shí)性的因素進(jìn)行分析。

　　一、由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)到原始憑證

　　這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的真實(shí)性問題主要是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被以不真實(shí)的形式記錄下來。單位內(nèi)部和外部形成和取得的原始憑證都有可能產(chǎn)生真實(shí)性的問題。以發(fā)票為例，通常存在三種虛假的形式。一是發(fā)票所記錄的購買行為根本沒有發(fā)生，發(fā)票是完全虛假的。二是發(fā)票上記載的所購置的物品與實(shí)際購置的物品不同。三是發(fā)票金額與實(shí)際付出的金額不相符。

　　應(yīng)該說，這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的真實(shí)性問題是普遍存在的，但又是較難確認(rèn)的。仍以發(fā)票為例，由于發(fā)票往往來源于被審單位外部，在取證時(shí)會(huì)遇到較大的困難�？陀^原因是時(shí)過境遷造成的形式和實(shí)質(zhì)的難以核對(duì)，主觀原因則是由于外部被調(diào)查單位的配合指數(shù)往往不高。審計(jì)人員通常只能在掌握了比較確鑿證據(jù)的情況下才能到外部相關(guān)單位取證，而無法按部就班地抽樣選取樣本進(jìn)行審查。這是審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，也是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　二、由原始憑證到記賬憑證

　　這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的真實(shí)性問題主要包括兩方面。一方面是完整性問題，即由實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的原始憑證（有時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生卻根本不形成原始憑證，此時(shí)就更談不上完整性了）未被記錄到賬簿中。隱瞞、截留收入形成的小金庫會(huì)同時(shí)導(dǎo)致收入和支出的完整性出現(xiàn)問題。在單位設(shè)置了小金庫的情況下，收入被記入賬外賬中，而未被記入財(cái)會(huì)大賬中。此時(shí)，由于收入的完整性受到影響，則相應(yīng)的支出也無法反映在大賬中，帶來支出的完整性也同時(shí)受到影響。收入的完整性問題也是審計(jì)的一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從賬戶入手是審查收入完整性的一種較為行之有效的方法。

　　另一方面，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被如實(shí)、完整地記載到賬簿中，還會(huì)產(chǎn)生一個(gè)會(huì)計(jì)適用科目的問題。會(huì)計(jì)適用科目不正確，同樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。如資本性支出與費(fèi)用性支出的混淆會(huì)造成損益的不真實(shí)。

　　三、由記賬憑證到報(bào)表

　　一是轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)。目前，多數(shù)單位已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦被輸入電腦，通常不會(huì)發(fā)生數(shù)字勾稽關(guān)系方面的錯(cuò)誤。但電腦畢竟只是一種工具，記賬錯(cuò)誤的更正，收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)，還是要在人的指令與操作下來完成。以事業(yè)單位專項(xiàng)支出的結(jié)轉(zhuǎn)為例，在正常情況下，專項(xiàng)支出應(yīng)與其對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)收入相對(duì)沖，這樣，在會(huì)計(jì)期末才能夠真實(shí)反映某項(xiàng)專項(xiàng)資金的結(jié)余情況。但在人為的操縱下一個(gè)專項(xiàng)的支出卻可以和另一個(gè)專項(xiàng)的收入相對(duì)沖。這樣做會(huì)導(dǎo)致一項(xiàng)支出在報(bào)表里最終以另一種支出形式報(bào)出。

　　二是生成報(bào)表環(huán)節(jié)。由于賬面科目與報(bào)表科目不是一一對(duì)應(yīng)的，報(bào)表往往不能直接由賬簿生成，需要經(jīng)過一定的分析計(jì)算進(jìn)行填列，這個(gè)過程中極易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)以及人為的調(diào)節(jié)行為。這一環(huán)節(jié)的真實(shí)性問題由此產(chǎn)生。這也就是通常所說的賬表相符問題。

　　由以上分析可以看出，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從原始憑證開始到財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都有可能產(chǎn)生影響真實(shí)性的問題。在具體開展一項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，進(jìn)行系統(tǒng)地分析，分析對(duì)真實(shí)性造成較大影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，就可最大限度地揭示財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的不真實(shí)問題，以提升審計(jì)成果和工作水平，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

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