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營改增對建筑施工企業(yè)的好處
建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財務管理有什么影響?以下是大學網(wǎng)小編精心整理的相關(guān)文章，希望對大家有所幫助， 歡迎閱讀!
營改增對建筑施工企業(yè)的好處 篇一
傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財務管理有什么影響?稅負是否只減不增?下面從財務管理、稅負兩個角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。
一、營改增后對建筑施工企業(yè)財務管理的影響
1.資產(chǎn)下降
建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。
2.收入、利潤下降
對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應確認的營業(yè)收入為100億元[111÷(1+11%)].相應地，與成本有關(guān)的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比營改增前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。
3.現(xiàn)金流減少
由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務機關(guān)繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響
之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。營改增前，應繳納營業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷(1+11%)×11%]，這樣計算，應繳納增值稅為230萬元(1100-870)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。
以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格;商品混凝土供應商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。
雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負短期內(nèi)或?qū)⑸仙�。從長遠看，作為基礎行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。
營改增對建筑施工企業(yè)的好處 篇二
一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響
(一)對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響
在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。舉例說明：
以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。
營改增前，應繳納營業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。
營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷(1+11%)×11%](注：2011年11月，國務院批復了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)，方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率改為11%.)這樣計算，應繳納增值稅為230萬元(1100-870)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。
以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。根據(jù)《財政部、國家財務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率(注：根據(jù)2014年6月13日《財政部國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)，自2014年7月1日起執(zhí)行3%征收率，原征收率6%不再適用)計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);③自來水;④商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。
由于企業(yè)購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，有利于企業(yè)提高機械設備裝備水平，建筑施工企業(yè)通過引進新的機械設備，減少作業(yè)人員的人工費用，為企業(yè)更新設備，擴大運營規(guī)模提供了有力條件，同時機械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全。
(二)對造價管理及核算的影響
一是建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內(nèi)容也要有相應的調(diào)整。
二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。
三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。
(三)對經(jīng)營形式的影響
營業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)(從發(fā)包方承接工程的單位)應按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。建筑法第二十九條規(guī)定“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質(zhì)條件的單位”，如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關(guān)確認為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。
另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。
對于聯(lián)營項目，由于營業(yè)稅與成本費用基本沒有關(guān)系，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。
(四)對企業(yè)管理的影響
施工企業(yè)施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大�，F(xiàn)實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票章是否正確等。這些無疑對施工企業(yè)財務人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營特點，納稅地點也會產(chǎn)生較大變化。
(五)對財務會計的影響
由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負債率上升。
對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業(yè)務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實際稅負相等，營改增后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。
對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務機關(guān)繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。
二、建筑施工企業(yè)對營改增的應對措施
(一)加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理
施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比如增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。建筑施工企業(yè)從現(xiàn)在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。并且，試點推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，施工企業(yè)要針對不能進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。
(二)培養(yǎng)稅務人才，做好稅收籌劃
目前，有的大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲備稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，通過會議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站，對財務人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。
營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到法律，財務管理，會計核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。法律顧問應當深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業(yè)必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風險。
(三)加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式
營改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機構(gòu)，子分公司的設立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項目上做出相應調(diào)整。比如投標工作，企業(yè)往往以集團公司名義對外投標，中標后再分解給集團內(nèi)部，具有法人資格的成員企業(yè)應，與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團公司;集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后應在企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營改增對于非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營項目等經(jīng)營方式更容易實現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應當規(guī)范經(jīng)營方式，規(guī)避法律風險。
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