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中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則(3)
第四節(jié) 重大違法行為檢查
第一百一十二條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。
第一百一十三條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會(huì)造成重大不良影響的行為。
第一百一十四條 審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計(jì)單位和相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。
第一百一十五條 審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況時(shí)，可以重點(diǎn)了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項(xiàng)：
(一)被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況;
(二)有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況;
(三)監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索;
(四)可能形成重大違法行為的動(dòng)機(jī)和原因;
(五)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;
(六)其他情況。
第一百一十六條 審計(jì)人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：
(一)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常事項(xiàng);
(二)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化;
(三)有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報(bào);
(四)公眾、媒體的反映和報(bào)道;
(五)其他情況。
第一百一十七條 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況、工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異�，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點(diǎn)。
審計(jì)人員在檢查重大違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。
第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：
(一)增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員;
(二)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式;
(三)擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域;
(四)獲取必要的外部證據(jù);
(五)依法采取保全措施;
(六)提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合;
(七)向政府和有關(guān)部門報(bào)告;
(八)其他必要的應(yīng)對措施。
第五章 審計(jì)報(bào)告
第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容
第一百一十九條 審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。
第一百二十條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。遇有特殊情況，審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。
第一百二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。
第一百二十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告)包括下列基本要素：
(一)標(biāo)題;
(二)文號(hào)(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng));
(三)被審計(jì)單位名稱;
(四)審計(jì)項(xiàng)目名稱;
(五)內(nèi)容;
(六)審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長簽名);
(七)簽發(fā)日期(審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還包括被審計(jì)人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。
第一百二十三條 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：
(一)審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定;
(二)實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和實(shí)施的起止時(shí)間;
(三)被審計(jì)單位基本情況;
(四)審計(jì)評價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價(jià)意見;
(五)以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況;
(六)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和其他重要問題的事實(shí)、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn);
(七)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知悉的事項(xiàng)除外;
(八)針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。
審計(jì)期間被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計(jì)人員對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。
核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中一并反映。
第一百二十四條 采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。
跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。
第一百二十五條 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。
第一百二十六條 對審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書。
第一百二十七條 審計(jì)決定書的內(nèi)容主要包括：
(一)審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容和時(shí)間;
(二)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù);
(三)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求;
(四)依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。
第一百二十八條 審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書。
第一百二十九條 審計(jì)移送處理書的內(nèi)容主要包括：
(一)審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容;
(二)依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項(xiàng)的事實(shí)、定性及其依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見;
(三)移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的說明;
(四)所附的審計(jì)證據(jù)材料。
第一百三十條 出具對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審
第一百三十一條 審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng)：
(一)評價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況;
(二)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況;
(三)評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性;
(四)提出審計(jì)評價(jià)意見;
(五)評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性;
(六)提出對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見;
(七)其他有關(guān)事項(xiàng)。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對討論前款事項(xiàng)的情況及其結(jié)果作出記錄。
第一百三十二條 審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
第一百三十三條 審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評價(jià)意見。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。對審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。
第一百三十四條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對象，評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。
第一百三十五條 審計(jì)組對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：
(一)法律法規(guī)的規(guī)定;
(二)審計(jì)職權(quán)范圍：屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見;
(三)問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果;
(四)對同類問題處理處罰的一致性;
(五)需要關(guān)注的其他因素。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。
第一百三十六條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計(jì)人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。
第一百三十七條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟�，以審�?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見;必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。
審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見。
第一百三十八條 被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對采納被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時(shí)間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。
第一百三十九條 對被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)決定書。
對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)移送處理書。
第一百四十條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將下列材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：
(一)審計(jì)報(bào)告;
(二)審計(jì)決定書;
(三)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組采納情況的書面說明;
(四)審計(jì)實(shí)施方案;
(五)調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料;
(六)其他有關(guān)材料。
第一百四十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：
(一)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);
(二)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成;
(三)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映;
(四)事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確;
(五)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分;
(六)審計(jì)評價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng);
(七)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納;
(八)需要復(fù)核的其他事項(xiàng)。
第一百四十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。
第一百四十三條 審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：
(一)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成;
(二)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映;
(三)主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分;
(四)適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng);
(五)評價(jià)、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng);
(六)審計(jì)程序是否符合規(guī)定。
第一百四十四條 審理機(jī)構(gòu)審理時(shí)，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。
必要時(shí)，審理機(jī)構(gòu)可以參加審計(jì)組與被審計(jì)單位交換意見的會(huì)議，或者向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。
第一百四十五條 審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：
(一)要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù);
(二)對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書進(jìn)行修改。
審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)行論證。
審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。
第一百四十六條 審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。
第一百四十七條 審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定;特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。
第一百四十八條 審計(jì)決定書經(jīng)審定，處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)、決定與審計(jì)組征求意見的審計(jì)報(bào)告不一致并且加重處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)告知被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。
第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。
第一百五十條 審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：
(一)審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位;
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員;
(三)審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。
第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告
第一百五十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)，可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：
(一)涉嫌重大違法犯罪的問題;
(二)與國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題;
(三)關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題;
(四)關(guān)系國家信息安全的重大問題;
(五)影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題;
(六)其他重大事項(xiàng)。
第一百五十二條 專題報(bào)告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。
審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時(shí)。
第一百五十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，可以根據(jù)需要匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制審計(jì)綜合報(bào)告。必要時(shí)，審計(jì)綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。
審計(jì)綜合報(bào)告按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê�，向本�?jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送，或者向有關(guān)部門通報(bào)。
第一百五十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級(jí)政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。
第一百五十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。
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