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網(wǎng)校實務(wù)講義--15
第十五章 資產(chǎn)負債表日后事項
本章考情分析
和2004年考試大綱及教材相比，本章具體內(nèi)容變化非常大，相當于按修訂后的準則重新編寫。
本章近三年考題的題型為客觀題和綜合題。客觀題的主要考點有：判斷調(diào)整事項和非調(diào)整事項，調(diào)整事項的的會計處理等；綜合題考核的內(nèi)容有：與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的會計差錯更正的會計處理，與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)調(diào)整事項涉及的的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理等。
從近三年的試題看，本章很重要。試題類型包括單選題、多選題、判斷題和綜合題�？陀^題考核的是與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的一些基本概念，主要是調(diào)整事項和非調(diào)整事項的概念；綜合題考核的是：
�。�1）與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的會計差錯更正的會計處理；
（2）與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)調(diào)整事項涉及的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是教材中涉及的業(yè)務(wù)，綜合題的難點是所得稅的會計處理。
針對2005年考試，考生應關(guān)注的主要內(nèi)容有：
（1）正確判斷調(diào)整事項和非調(diào)整事項；
�。�2）調(diào)整事項的會計處理；
�。�3）與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的會計差錯更正的會計處理等。
第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述
一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念 P383
資產(chǎn)負債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。
二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 P384
資產(chǎn)負債表日后事項準則所指的資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間。
資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：
1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期至董事會批準財務(wù)報告可以對外公布的日期。
2.董事會批準財務(wù)報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應以董事會再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。
第二節(jié) 調(diào)整事項
一、調(diào)整事項的概念 P386
是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。調(diào)整事項的特點是：
�、僭谫Y產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；
�、趯Π促Y產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。
應注意的是，報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)會計報告批準報出前退回，無論金額大小，均應按資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等。
[例題1]：某上市公司2001年度財務(wù)會計報告批準報出日為2002年4月20日。公司在2002年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（�。�
A.發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司
B.2000年銷售的商品600萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2002年2月8日退貨
C.公司董事會提出2001年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利
D.公司支付2001年度財務(wù)會計報告審計費40萬元
答案：B
二、調(diào)整事項的處理原則 P387
�。ㄒ唬┱{(diào)整事項的處理原則及方法
資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當分別以下情況進行賬務(wù)處理：
1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤科目”。
2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算。
3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。
4.通過上述賬務(wù)處理后，還應同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：
①資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；
②當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；
�、厶峁┍容^會計報表時，還應調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)。
�。ǘ┱{(diào)整事項處理舉例 P387
會計制度中對資產(chǎn)負債表日后事項舉例的方式，列舉了屬于調(diào)整事項的內(nèi)容（注：以下是作為調(diào)整事項的具體實例。下列所有例子均是針對股份有限公司而言的，并假定財務(wù)報告批準報出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%，資產(chǎn)負債表日計算的稅前會計利潤等于按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，提取法定盈公積和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要調(diào)整現(xiàn)金流量表附注有關(guān)項目數(shù)字的略）：
1.已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整 P388
這一事項是指在資產(chǎn)負債表日以前或在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最佳的估計金額反映在會計報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。
需要注意的是，企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應相應調(diào)整報告年度的應交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將與資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本年度應交所得稅。
甲公司2003年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2003年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900萬元 （假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額為76000萬元，該項應收賬款已按55100萬元列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內(nèi)。甲公司于2004年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的40%。甲公司采用應付稅款法核算所得稅。稅法規(guī)定，按應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備準予在計算應納稅所得額時扣除，假定甲公司在其已編制的不考慮上述事項的2003年度會計報表中，在計算所得稅費用和應交所得稅時已按稅法規(guī)定扣除了壞賬準備。
甲公司在接到乙企業(yè)通知時，首先判斷是屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行如下賬務(wù)處理：
�。�1）補提壞賬準備
應補提的壞賬準備=58000×60%-2900=31900（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整 31900
貸：壞賬準備 31900
�。�2）調(diào)整應交所得稅
該補提的壞賬準備由于超過稅法規(guī)定允許在計算應納稅所得額時可以扣除的標準，不影響甲公司2003年度會計報表中已確認的所得稅費用和應交所得稅。
�。�3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配--未分配利潤 31900
貸：以前年度損益調(diào)整 31900
�。�4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 4785
貸：利潤分配--未分配利潤 4785（31900×15%）
關(guān)于所得稅的會計處理，補充如下：
若甲公司所得稅采用納稅影響會計法核算，假定適用的所得稅稅率為33%，則需調(diào)整遞延稅款和所得稅費用。
借：遞延稅款 10527 （31900×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整 10527
2.發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回
值得注意的是，報告年度或以前年度銷售的商品并已收款，在資產(chǎn)負債表日后事項期間退貨，則退貨時，企業(yè)應按應沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應退回的價款，貸記“預收賬款”或“其他應付款”等科目，不能貸記“銀行存款”科目。若已退款，則借記“預收賬款”或“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目。
【例15-2】乙公司2003年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格250萬元（不含應向購買方收取的增值稅額），銷售成本200萬元，貨款當年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題，需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負債表時，將該應收賬款292.50萬元（含稅）減去已提的壞賬準備后的金額列示于資產(chǎn)負債表的"應收賬款"項目內(nèi)，公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。2004年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司于2004年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該產(chǎn)品增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費因素）。乙公司已經(jīng)稅務(wù)部門批準在應收款項余額的5‰范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以稅前扣除，除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。乙公司采用應付稅款法核算所得稅，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳。
乙公司首先應根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷標準，判斷該事項屬于調(diào)整事項，再按調(diào)整事項的處理原則進行如下財務(wù)處理：
�。�1）調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 2500000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 425000（2500000×17%）
貸：應收賬款 2925000
（2）調(diào)整壞賬準備余額
借：壞賬準備 146250（2925000×5%）
貸：以前年度損益調(diào)整 146250
�。�3）調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 2000000
貸：以前年度損益調(diào)整 2000000
（4）調(diào)整應交所得稅
借：應交稅金--應交所得稅 160173.75
貸：以前年度損益調(diào)整 160173.75
[（2500000-2000000-2925000×5‰）×33%]
�。�5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配--未分配利潤 193576.25
貸：以前年度損益調(diào)整 193576.25
（2500000-2000000-146250-160173.25）
�。�6）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 29036.44
貸：利潤分配--未分配利潤 29036.44
�。�193576.25×15%）
（7）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（見表15-3、表15-4）（參考教材）
關(guān)于所得稅的會計處理，補充如下：
�。�1）若所得稅采用應付稅款法核算，銷售退回發(fā)生在匯算清繳日之后
無調(diào)整分錄。
�。�2）若所得稅采用納稅影響會計法核算，銷售退回發(fā)生在匯算清繳日之前
借：應交稅金 160173.75
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅 160173.75
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅 43436.25
貸：遞延稅款 43436.25
[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]
�。�3）若所得稅采用納稅影響會計法核算，銷售退回發(fā)生在匯算清繳日之后
借：遞延稅款 160173.75
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅 160173.75
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅 43436.25
貸：遞延稅款 43436.25
[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]
[例題2]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出。甲公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應收賬款余額5‰計提的壞賬準備可計入應納稅所得額。
2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元（不含增值稅額），銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司的會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：壞賬準備 58.5（1170×5%）
貸：以前年度損益調(diào)整 58.5
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：利潤分配-未分配利潤 141.5 （1000-800-58.5）
貸：以前年度損益調(diào)整 141.5
借：盈余公積 28.3
貸：利潤分配-未分配利潤 28.3
[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出。甲公司所得稅采用納稅影響會計法核算，適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應收賬款余額5‰計提的壞賬準備可計入應納稅所得額。
2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元（不含增值稅額），銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司的會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：壞賬準備 58.5（1170×5%）
貸：以前年度損益調(diào)整 58.5
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：遞延稅款 64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 64.07
借：以前年度損益調(diào)整 17.37 [（1170×5%-1170×5‰）×33%]
貸：遞延稅款 17.37
借：利潤分配-未分配利潤 94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37）
貸：以前年度損益調(diào)整 94.8
借：盈余公積 18.96
貸：利潤分配-未分配利潤 18.96
3.表明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認，或?qū)δ稠椓x務(wù)已確認的負債需要調(diào)整
P399【例15-3】
甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中規(guī)定甲公司在03年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失55000萬元。該訴訟案件至03年12月31日尚未判決，甲公司記錄了40000萬元的預計負債并將該項賠償款反映在03年12月31日的會計報表上，乙公司未記錄應收賠償款。04年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司與乙公司均采用應付稅款法核算所得稅，兩公司均于04年2月15日完成了03年度所得稅匯算清繳。假定稅法規(guī)定上述預計負債所產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除
根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷標準，甲公司和乙公司首先應判斷該事項屬于調(diào)整事項，并分別按調(diào)整事項的處理原則進行如下財務(wù)處理（金額單位：萬元）：
甲公司：
�。�1）記錄支付的賠償款
借：以前度損益調(diào)整 10000
貸：其他應付款 10000
借：預計負債 40000
貸：其他應付款 40000
借：其他應付款 50000
貸：銀行存款 50000
應注意的是，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，雖然已支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字時，只需要調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，不需要調(diào)整上述第三筆分錄，上述第三筆分錄作為2004年的會計事項處理。
�。�2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配--未分配利潤 10000
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
（3）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 1500
貸：利潤分配--未分配利潤 �。�10000×15%） 1500
�。�4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字
乙公司：
�。�1）記錄已收到的賠償款
借：其他應收款 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
借：銀行存款 50000
貸：其他應收款 50000
[例題4]：資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項目是（�。�
A.貨幣資金收支項目
B.涉及應收賬款的事項
C.涉及所有者權(quán)益的事項
D.涉及損益調(diào)整的事項
答案：A
[例題5]：2001年11月份甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。甲公司2001年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預計負債”項目反映了4000000元的賠償款。2002年3月10日（財務(wù)會計報告批準報出日為4月28日）經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟損失5000000元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。在上述情況下，報告年度資產(chǎn)負債表中的“預計負債”項目應（�。�。
A.調(diào)增1000000元
B.調(diào)減4000000元
C.調(diào)增5000000元
D.調(diào)減5000000元
答案：B
4.表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯
P402 【例15-4】
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外報出。該公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對期末存貨計價，按單項存貨計提跌價準備；采用應付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。甲公司2003年度所得稅匯算清繳完成于04年4月30日。甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤尚未分配。
甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)生如下交易和事項：
（1）1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在03年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為1500萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為1000萬元。
2003年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計為1200萬元。
借：以前年度損益調(diào)整 200
貸：存貨跌價準備 200
�。�2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月18日受洪水襲擊，整個企業(yè)被淹，預計所欠甲公司的400萬元貨款全部無法償還。
2003年12月31日，甲公司根據(jù)乙企業(yè)的財務(wù)狀況，對賬齡在1年以內(nèi)應收乙企業(yè)的
400萬元賬款計提了10%的壞賬準備。
（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法持續(xù)經(jīng)營而宣告破產(chǎn)，預計只能收回丙企業(yè)所欠200萬元的20%。
企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于2002年度已經(jīng)存在，且積欠甲公司的款項已超過2年。2003年12月31日，甲公司根據(jù)丙企業(yè)的財務(wù)狀況，對應收丙企業(yè)的200萬元賬款計提了40%的壞賬準備。
借：以前年度損益調(diào)整 [200×80%－（200×40%）]80
貸：壞賬準備 80
�。�4）2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬元損失。甲公司和丁企業(yè)均不再上訴。03年度財務(wù)報告對外報出時，220萬元賠償款尚未支付。
甲公司賠償丁企業(yè)的損失，系甲公司于02年度銷售給丁企業(yè)的產(chǎn)品未按照合同發(fā)貨所造成的。對此，丁企業(yè)通過法律程序要求甲公司賠償部分經(jīng)濟損失。03年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計很可能賠償丁企業(yè)100萬元，并確認了100萬元預計負債。
借：以前年度損益調(diào)整 120
貸：其他應付款 120
借：預計負債 100
貸：其他應付款 100
�。�5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬元（不含增值稅額），銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為136萬元（假定不考慮其他相關(guān)稅費），該銷售產(chǎn)品價款在銷售時已經(jīng)收到。退回商品已經(jīng)入庫，應退回的產(chǎn)品價款尚未支付，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。
借：以前年度損益調(diào)整 800
應交稅金--應交增值稅 136
貸：應付賬款 936
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調(diào)整 400
借：以前年度損益調(diào)整 400
庫存商品 400
應交稅金――應交增值稅 136
貸：應付賬款
�。ɑ颍簯召~款；或：其他應付款） 936
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配--未分配利潤”科目。
借：利潤分配--未分配利潤 800
貸：以前年度損益調(diào)整 800
第三節(jié) 非調(diào)整事項
一、非調(diào)整事項的概念 P404
是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。非調(diào)整事項的特點是：
①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項；
�、趯斫夂头治鲐攧�(wù)報告有重大影響的事項。
這兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)生或存在。這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。
[例題6]：上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。
A.因發(fā)生火災導致存貨嚴重損失
B.以前年度售出商品發(fā)生退貨
C.董事會提出股票股利分配方案
D.表明資產(chǎn)負債表所屬期間存在重大會計差錯
答案：AC
二、非調(diào)整事項的會計處理 P406
資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，不需要對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整，但應在會計報表附注中加以披露事項的內(nèi)容以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應當說明無法估計的理由。以下是非調(diào)整事項的例子：
�。�1）發(fā)行股票和債券；
�。�2）資本公積轉(zhuǎn)增資本；
�。�3）對外巨額舉債；
（4）對外巨額投資；
�。�5）發(fā)生巨額虧損；
（6）自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；
（7）外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；
�。�8）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；
（9）對外提供重大擔保；
（10）對外簽訂重大抵押合同；
�。�11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；
�。�12）發(fā)生重大會計政策變更。
第四節(jié) 利潤分配方案中的股利 P410
資產(chǎn)負債表日后事項期間由董事會或類似機構(gòu)制定的利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤），應按以下原則處理；
�。�1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示；
�。�2）股票股利在會計報表附注中單獨披露。
第五節(jié) 持續(xù)經(jīng)營 P411
通常情況下，會計核算應當建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上，其對外提供的財務(wù)報告也應當按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行編制。如果資產(chǎn)負債表日后事項表明按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報告已不再適用，則企業(yè)不應當在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告。
[例題7]：甲公司為一般納稅企業(yè),適用的增值稅率17%,所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率33%，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的10%提取法定公益金。假定該企業(yè)計提的各種資產(chǎn)減值準備和因或有事項確認的支出均作為時間性差異處理。甲公司2003年度的財務(wù)會計報告于2004年4月30日批準報出，自2004年1月1日至4月30日會計報表公布日前發(fā)生如下事項：
�。�1）1月30日接到通知,某一債務(wù)企業(yè)乙公司宣告破產(chǎn),其所欠應收賬款100萬元確定只能收回60%。甲公司在2003年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債,面臨破產(chǎn),并已經(jīng)計提壞賬準備10萬元。
�。�2）3月4日收到丙公司一批100萬元退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián),該產(chǎn)品系甲公司2003年12月銷售給丙公司的產(chǎn)品,成本80萬元,丙公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨,甲公司收到丙公司的通知后希望再與丙公司協(xié)商,因此甲公司編制2003年12月31日資產(chǎn)負債表時,仍確認了收入,將此應收賬款117萬元（含增值稅）列入資產(chǎn)負債應收賬款科目,對此項未到期應收賬款年末沒有計提壞賬準備。
�。�3）3月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2003年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為1500萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為1200萬元。
2003年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計為1000萬元。
（4）甲公司與丁公司簽訂供銷合同,合同規(guī)定甲公司在2003年11月供應給丁公司一批貨物,由于甲公司未能按照合同發(fā)貨,致使丁公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。丁公司通過法律要求甲公司賠償經(jīng)濟損失100萬元,該訴訟案在12月31日尚未判決,甲公司已確認預計負債40萬元。2004年3月25日,經(jīng)法院一審判決,甲公司需要賠償丁公司經(jīng)濟損失60萬元,甲公司不再上訴,并且賠償款已經(jīng)支付。
�。�5）3月31日甲公司持有的某一作為短期投資的股票市價下跌,該股票賬面價值500萬元,現(xiàn)行市價350萬元。
�。�6）2003年2月,甲公司與乙公司簽訂一項為期3年、500萬元的勞務(wù)合同,預計合同總成本400萬元,營業(yè)稅率3%,甲公司用完工百分比法（按已完工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至2003年12月31日,甲公司估計完成勞務(wù)總量的20%,并按此確認了損益。2004年4月5日,甲公司經(jīng)修訂的進度報表表明原估計有誤,2003年已完成合同30%，款項未結(jié)算。
要求：（1）指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，注明序號即可；
（2）對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制相關(guān)調(diào)整會計分錄。
解析：
�。�1）事項（1）、（2）、（3）、（4）和（6）為調(diào)整事項，事項（5）為非調(diào)整事項。
（2）編制調(diào)整分錄：
�。�1）
借：以前年度損益調(diào)整 30（100×40%-10）
貸：壞賬準備 30
借：遞延稅款 9.9
貸：以前年度損益調(diào)整 9.9
借：利潤分配-未分配利潤 20.1
貸：以前年度損益調(diào)整 20.1
借：盈余公積 4.02
貸：利潤分配-未分配利潤 4.02
（2）
借：以前年度損益調(diào)整 100
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17
貸：應收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：應交稅金-應交所得稅 6.6
貸：以前年度損益調(diào)整 6.6
借：利潤分配-未分配利潤 13.4
貸：以前年度損益調(diào)整 13.4
借：盈余公積 2.68
貸：利潤分配-未分配利潤 2.68
�。�3）
借：存貨跌價準備 200
貸：以前年度損益調(diào)整 200
借：以前年度損益調(diào)整 66
貸：遞延稅款 66
借：以前年度損益調(diào)整 134
貸：利潤分配-未分配利潤 134
借：利潤分配-未分配利潤 26.8
貸：盈余公積 26.8
（4）
借：以前年度損益調(diào)整 20
預計負債 40
貸：其他應付款 60
借：其他應付款 60
貸：銀行存款 60
借：應交稅金-應交所得稅 19.8
貸：遞延稅款 13.2
以前年度損益調(diào)整 6.6
借：利潤分配-未分配利潤 13.4
貸：以前年度損益調(diào)整 13.4
借：盈余公積 2.68
貸：利潤分配-未分配利潤 2.68
�。�6）
借： 應收賬款 50
貸： 以前年度損益調(diào)整 50（500×10%）
借：以前年度損益調(diào)整 41.5
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 1.5
勞務(wù)成本 40
借：以前年度損益調(diào)整 2.805
貸：應交稅金--應交所得稅 2.805
借：以前年度損益調(diào)整 5.695
貸：利潤分配--未分配利潤 5.695
借：利潤分配-未分配利潤 1.139
貸：盈余公積 1.139
[例題8]：北方公司為股份有限公司（系上市公司），適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，并假設(shè)除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2002年度的財務(wù)會計報告于2003年4月30日批準報出。該公司2002年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為5000萬元。該公司2002年和2003年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
要求：
1.根據(jù)會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項（1）處理正確，或事項（1）處理不正確]。
2.對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。
3.如因上述交易和事項影響2002年度凈利潤的，請重新計算該公司2002年度的凈利潤，并列出計算過程。
解答：1、說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的：
事項（3）處理正確。事項（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8） （9）處理不正確。
2.說明不正確的理由和調(diào)整凈利潤金額。
�。�1）2002年1月1日北方公司對東方公司進行長期股權(quán)投資，占東方公司有表決權(quán)資本的10%，對東方公司不具有重大影響。2003年2月1日，北方公司對東方公司追加投資，占東方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此北方公司能夠?qū)|方公司的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。
對東方公司增加投資后，北方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2002年年報相關(guān)項目的金額，此項使2002年利潤表中的投資收益增加了10萬元。
解析：事項（1）屬于會計政策變更，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不能追溯調(diào)整2002年年報相關(guān)項目的金額。
事項（1）調(diào)減凈利潤10萬元
（2）2002年11月25日，北方公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，北方公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為 200萬元，每臺銷售成本為150萬元。
11月28日，北方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，北方公司應在2003年3月31日前以每臺204萬元的價格，將D電子設(shè)備全部購回。
北方公司已于2002年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價款；在 2002年度已按每臺200萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結(jié)轉(zhuǎn)成本。
解析：事項（2）屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會計制度規(guī)定不能確認收入。正確的做法不能確認收入，在2002年應確認財務(wù)費用10萬元。
事項（2）應調(diào)減凈利潤=（200-150）×10+（204-200）×10÷4×1=510萬元
�。�3）從2000年1月1日開始計提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2003年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價合計為200萬元，凈殘值率為3％，原預計使用年限均為10年。北方公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。
解析：處理正確.
�。�4）2002年10月18日，北方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設(shè)備的設(shè)計合同，合同總價款為80萬元。北方公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的60％，發(fā)生設(shè)計費用30萬元；按當時的進度估計，2003年 3月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用20萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計費用80萬元。
北方公司在2002年將收到的80萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。2003年未確認收入。
解析：事項（4）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認。該公司在2002年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的60％，40％的工作量將在2003年完成，該公司應按已完成合同的60％的工作量確認勞務(wù)合同收入。
事項（4）應調(diào)減凈利潤=80×40%×（1-33%）=21.44萬元
�。�5）2003年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2001年度銷售的甲商品（銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調(diào)整了2002年度利潤表上年數(shù)中的銷售收入、銷售成本等。
解析：事項（5）應調(diào)整2002年度利潤表本期數(shù)中的銷售收入和銷售成本等。
事項（5）應調(diào)減凈利潤=（1000-800）×（1-33%）=134萬元
�。�6）北方公司與西方公司在2002年11月10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明北方公司在2002年11月份內(nèi)供應一批物資給西方公司。由于北方公司未能按照合同發(fā)貨，致使西方公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。西方公司通過法律形式要求北方公司賠償經(jīng)濟損失300萬元。該訴訟案件在2002年12月31日尚未判決，北方公司根據(jù)律師的意見，認為有96%的可能性賠償西方公司160萬元。北方公司未將此項或有事項確認為負債。
解析：事項（6）屬于或有事項確認負債的業(yè)務(wù)，2002年應將或有事項確認負債160萬元。 事項（6）調(diào)減凈利潤=160萬元
（7）北方公司自2000年起設(shè)立專門機構(gòu)研究和開發(fā)新產(chǎn)品。2000年度和2001年度分別發(fā)生研究與開發(fā)費用200萬元和400萬元，均計入“無形資產(chǎn)--研究與開發(fā)費用”科目。新產(chǎn)品于2002年1月1日研制成功并于當月正式投產(chǎn)。北方公司預計該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2002年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2002年度共攤銷120萬元。（假定此項不考慮2002年所得稅費用因素。）
解析：事項（7），按照《企業(yè)會計準則--無形資產(chǎn)》規(guī)定，北方公司應將2000年度和2001年度分別發(fā)生的研究與開發(fā)費用分別計入當期管理費用，不應計入無形資產(chǎn)成本。2002年不應攤銷無形資產(chǎn)成本。
事項（7）調(diào)增凈利潤=120萬元
�。�8）2002年12月28日，北方公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為200萬元。北方公司2002年確認了主營業(yè)務(wù)收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本200萬元。
解析：事項（8），此項屬于包含在商品售價內(nèi)的服務(wù)費，按規(guī)定，應確認的收入=300×75%=225萬元，應確認遞延收益75萬元。
事項（8）應調(diào)減利潤=300-225=75萬元。
（9）2003年3月5日，北方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，2002年年報對外報出前，北方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，北方公司在2002年年報中確認了一項負債。
解析：事項（9）現(xiàn)金股利不應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，應在2003年度的利潤分配表中反映。
3.計算該公司2002年度的凈利潤：
調(diào)整后的凈利潤=5000-10-510-21.44-134-160+120-75= 4209.56萬元。
會計
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