2008年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（第七章）

　　第七章　成本核算

　�。刍�本要求］

　　（一）掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

　　（二）掌握生產(chǎn)成本的核算

　�。ㄈ�）掌握生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　�。ㄋ模┱莆债a(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

　　（五）熟悉成本核算的要求和一般程序

　�。�六）了解產(chǎn)品成本計(jì)算方法

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　成本核算的要求和一般程序

　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，成本是取得資產(chǎn)的耗費(fèi)。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費(fèi)，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。固定資產(chǎn)的成本是指取得固定資產(chǎn)的耗費(fèi)。在管理會(huì)計(jì)中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。在本大綱中，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)本網(wǎng)整理計(jì)的要求，成本核算是指存貨成本核算。

　　一、成本核算的要求

　�。ㄒ唬﹪�(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本計(jì)量要求

　　成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程同時(shí)也是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費(fèi)材料、磨損固定資產(chǎn)、用現(xiàn)金向職工支付工資等職工薪酬。材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金都是企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的耗費(fèi)，在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)變，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，不是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此不是企業(yè)的費(fèi)用。

　　（二）正確劃分各種成本耗費(fèi)的界限

　　1.正確劃分存貨成本與期間費(fèi)用的界限

　　成本是在購(gòu)買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的，并由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)。

　　期間費(fèi)用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)利益的總流出。期間費(fèi)用不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，而直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.正確劃分各期的成本界限

　　劃清各期產(chǎn)品成本的依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和受益原則，某項(xiàng)耗費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入本月存貨成本以及應(yīng)計(jì)入多少，取決于是否應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)以及受益量的大小。某項(xiàng)耗費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產(chǎn)品是否受益，只要是本月產(chǎn)品受益的耗費(fèi)，就應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本；只要是由本月與以后各月共同受益的耗費(fèi)，就應(yīng)在相關(guān)期內(nèi)采用適當(dāng)方法進(jìn)行合理計(jì)量。

　　3.正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限

　　企業(yè)已發(fā)生的各種生產(chǎn)成本中，還必須劃清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。劃分的依據(jù)是受益原則，哪一種產(chǎn)品受益，就由哪一種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。凡是能直接確定應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直本網(wǎng)整理接耗費(fèi)，就應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。凡是能確定由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)，應(yīng)采用適當(dāng)分配方法，合理地分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。

　　4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限

　　通過以上成本界限的劃分，確定了各種產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本。月末，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計(jì)入該完工產(chǎn)品；如果該產(chǎn)品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計(jì)入未完工產(chǎn)品。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算出完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。上月末尚未完工的在產(chǎn)品，轉(zhuǎn)入本月繼續(xù)加工，其上月末分配負(fù)擔(dān)的成本即為本月初在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月產(chǎn)品成本、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，如下式所示：

　　月初在產(chǎn)品成本＋本月產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本

　　上述公式中，本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，即本月完工產(chǎn)品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量，然后才能在數(shù)量計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的分配。

　�。ㄈ�）做好成本核算的基礎(chǔ)工作

　　為了進(jìn)行成本審核、控制，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，還必須做好以下各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：

　　1.定額的制定和修訂

　　產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計(jì)劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和修訂先進(jìn)而又可行的原材料、燃料、動(dòng)力和工時(shí)等項(xiàng)消耗定額，并據(jù)以審核各項(xiàng)耗費(fèi)是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費(fèi)，降低成本。

　　2.材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)

　　為了進(jìn)行成本管理和成本核算，還必須對(duì)材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計(jì)量，建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。

　　3.原始記錄

　　為了進(jìn)行成本核算和管理，對(duì)于生產(chǎn)過程中工時(shí)和動(dòng)力的耗費(fèi)，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)結(jié)果等，均應(yīng)做出真實(shí)、完整的記錄。中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理

　　4.廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂

　　在計(jì)劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計(jì)劃的完成情況，還應(yīng)對(duì)材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)（如運(yùn)輸、修理等）制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格，作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格應(yīng)該盡可能接近實(shí)際并相對(duì)穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。

　�。ㄋ模┻x擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

　　企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本核算。成本計(jì)算方法的選擇，應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求兩個(gè)方面。在同一個(gè)企業(yè)里，可以采用一種成本計(jì)算方法，也可以采用多種成本計(jì)算方法，即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。成本計(jì)算方法一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。

　�。ㄎ澹┏杀竞怂闶褂玫闹饕�科目

　　為了按照用途歸集各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"科目，必要時(shí)還可以增設(shè)"待攤費(fèi)用"和"預(yù)提費(fèi)用"科目。

　　1."生產(chǎn)成本"科目

　　"生產(chǎn)成本"科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

　　"生產(chǎn)成本"科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象記入本科目的借方；企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本，應(yīng)于期（月）末記入本科目的貸方；本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　2."制造費(fèi)用"科目

　　"制造費(fèi)用"科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本科目的借方；將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象記入本科目的貸方。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額計(jì)入生產(chǎn)成本。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。

　　二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

　　根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：

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　　直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

　�。ǘ�）直接人工

　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

　�。ㄈ�）制造費(fèi)用

　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

　�。ㄒ唬﹨^(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；

　　（二）將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本；

　　（三）將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本；

　�。ㄋ模�對(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　第二節(jié)　生產(chǎn)成本的核算

　　一、基本生產(chǎn)成本的核算

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　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力成本，應(yīng)專門設(shè)置"直接材料"等成本項(xiàng)目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的"直接材料"項(xiàng)目。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，分配�?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的"直接材料"成本項(xiàng)目。

　　直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本，應(yīng)借記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及其所屬各產(chǎn)品成本明細(xì)賬"直接材料"成本項(xiàng)目。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記"原材料"等科目。

　�。ǘ�）直接人工成本的核算

　　直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)單獨(dú)記入"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入"直接人工"成本項(xiàng)目），同時(shí)，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。

　　二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

　　（一）待攤費(fèi)用的核算

　　企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費(fèi)用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計(jì)入當(dāng)期成本，而是中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理按照其受益期限分?jǐn)傆?jì)入各月成本。這樣做是為了正確劃分各個(gè)月份的成本，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。待攤費(fèi)用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費(fèi)用主要包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過增設(shè)"待攤費(fèi)用"科目進(jìn)行核算的。成本發(fā)生時(shí)，應(yīng)借記"待攤費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　由于攤銷的成本一般不專設(shè)成本項(xiàng)目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)成本時(shí)，一般應(yīng)按各車間進(jìn)行分配。攤銷時(shí)，借記"制造費(fèi)用"科目，貸記"待攤費(fèi)用"科目。

　�。ǘ�）預(yù)提費(fèi)用的核算

　　預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個(gè)月份的成本界限，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費(fèi)用的受益期一般不得超過一年。

　　預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，通過"預(yù)提費(fèi)用"科目進(jìn)行。生產(chǎn)車間預(yù)提成本時(shí)，應(yīng)借記"制造費(fèi)用"科目及所屬明細(xì)賬相應(yīng)的項(xiàng)目，貸記"預(yù)提費(fèi)用"科目。實(shí)際支付預(yù)提成本時(shí)，應(yīng)借記"預(yù)提費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預(yù)提費(fèi)用"科目的貸方余額，為已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的成本。如果預(yù)提期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的成本大于已預(yù)提的成本，該科目會(huì)出現(xiàn)借方余額，該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計(jì)入生產(chǎn)成本的支出，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，在預(yù)提期末前分月攤銷。預(yù)提成本應(yīng)按預(yù)提成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各種預(yù)提成本的預(yù)提和支付情況。

　　三、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

　�。ㄒ唬┹o助生產(chǎn)成本的歸集

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目進(jìn)行的。該科目一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，明細(xì)賬中按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ�，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本，應(yīng)單獨(dú)直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方；中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。直接用于輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的成本（例如輔助生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、機(jī)物料消耗和運(yùn)輸費(fèi)等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費(fèi)用"科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再?gòu)钠滟J方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目及所屬明細(xì)賬的借方；二是不通過"制造費(fèi)用"科目核算，直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬明細(xì)賬的借方。

　�。ǘ�）輔助生產(chǎn)成本的分配

　　輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過輔助生產(chǎn)成本分配表進(jìn)行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法等，借記"制造費(fèi)用"等科目，貸記"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目。

　　四、制造費(fèi)用的核算

　�。ㄒ唬┲圃熨M(fèi)用的歸集

　　制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。

　　制造費(fèi)用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過"制造費(fèi)用"科目進(jìn)行。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況�；�本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)的各種材料成本，一般應(yīng)借記"制造費(fèi)用"及其明細(xì)賬（基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間）的相關(guān)成本項(xiàng)目，貸記"原材料"等科目；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福得費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)記入"制造費(fèi)用"科目和所屬明細(xì)賬的借方，同時(shí)，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。

　�。ǘ�）制造費(fèi)用的分配

　　在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)入各種產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用分配方法。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和年度計(jì)劃分配率法等。

　　1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法

　　這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)的比例分配制造費(fèi)用的方法。

　　2.生產(chǎn)工人工資比例法

　　這是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理的比例分配制造費(fèi)用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡(jiǎn)便。

　　3.機(jī)器工時(shí)比例法

　　這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)的原始記錄。

　　4.年度計(jì)劃分配率法

　　這是按照年度開始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。假定以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其計(jì)算的公式為：

　　年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)

　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率

　　此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）及產(chǎn)成品產(chǎn)量等來分配制造費(fèi)用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

　　第三節(jié)　生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對(duì)外銷售的自制半成品，屬于商品產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，同其他材料物資結(jié)存的數(shù)量一樣，應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料。企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作，另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行的。在實(shí)務(wù)工作中，即建立在產(chǎn)品臺(tái)賬，應(yīng)分別車間并按照產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)立，以便用來反映車間各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。各車間應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的計(jì)量、驗(yàn)收和交接工作，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗(yàn)憑證和產(chǎn)品交庫憑證，及時(shí)完整登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬。該賬簿由車間核算人員登記。

　　為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作，可以定期進(jìn)行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產(chǎn)品的日常收發(fā)核算，則每月月末都必須清查一次在產(chǎn)品，以便取得在產(chǎn)品的實(shí)際盤存資料。清查后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤點(diǎn)表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實(shí)存數(shù)和盤盈盤虧數(shù)，以及盤虧的原因和處理意見。對(duì)于報(bào)廢和毀損的在產(chǎn)品，還要登記殘值。

　　在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí)，盤盈在產(chǎn)品的成本，借記"生產(chǎn)成本"科目，并記入相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目，貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目；按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，貸記"管理費(fèi)用"科目。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時(shí)，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，貸記"生產(chǎn)成本"科目，并從相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本；毀損在產(chǎn)品的殘值，借記"原材料"科目，貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目；按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，貸記"管理費(fèi)用"、"其他應(yīng)收款"等有關(guān)科目。

　　二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法會(huì)計(jì)校整理

　　每月月末，當(dāng)月生產(chǎn)成本明細(xì)賬中按照成本項(xiàng)目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)成本以后，如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本。如果產(chǎn)品全部沒有完工，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，就是該種在產(chǎn)品的成本。如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸�產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。

　�。ㄒ唬┎挥�(jì)算在產(chǎn)品成本法

　　采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí)，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　�。ǘ�）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

　　采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計(jì)價(jià)，否則會(huì)使按固定金額計(jì)價(jià)的在產(chǎn)品成本與其實(shí)際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。因而在年末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品。

　�。ㄈ�）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本（月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和）需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理

　�。ㄋ模┘s當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)會(huì)計(jì)校整理產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　�。ㄎ澹┰诋a(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

　　采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

　�。�六）定額比例法

　　采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時(shí)比例分配。這種方法適用中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。

　　三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　�。ㄒ唬┞�(lián)產(chǎn)品成本的分配

　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同一或幾種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

　　聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)是：在生產(chǎn)開始時(shí)，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對(duì)聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過程進(jìn)行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會(huì)分離。在分離點(diǎn)以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本。"分離點(diǎn)"，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進(jìn)一步加工才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序?yàn)椋?/p>

　　1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象，設(shè)置成本明細(xì)賬。

　　2.歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計(jì)算聯(lián)合成本。

　　3.計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。

　　4.計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本。

　�。ǘ�）副產(chǎn)品成本的分配

　　副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，如甘油是生產(chǎn)肥皂這個(gè)主產(chǎn)品時(shí)的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重較小，因而可以采用簡(jiǎn)化的方法確定其成本，將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品作為一個(gè)成本核算對(duì)象，從總成本中扣除副產(chǎn)品的成本，其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī)定的固定單價(jià)確定成本。

　　在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫驗(yàn)收入庫后，其成本應(yīng)從"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目的借方。"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，應(yīng)與所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對(duì)相符。

　　第四節(jié)　產(chǎn)品成本計(jì)算方法

　　生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應(yīng)按成本核算對(duì)象編制成本計(jì)算單，并選擇一定的成本計(jì)算方法，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型和成本管理要求，確定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。

　　一、品種法

　　品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟，或者生產(chǎn)按流水線組織，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，都可以按照品種計(jì)算產(chǎn)品成本。

　　品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：

　　1.成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)成本都是直接成本，可直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目中，不存在在各種成本核算對(duì)象之間分配成本的問題。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接生產(chǎn)成本則要采用適當(dāng)?shù)姆椒�，在各成本核算�?duì)象之間進(jìn)行分配。

　　2.品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本。

　　3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。根據(jù)成本計(jì)算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）編制完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄為：借中華會(huì)計(jì) 網(wǎng)校整理記"庫存商品——×產(chǎn)品"、××產(chǎn)品"科目，貸記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品"科目、"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品"等科目。

　　二、分批法

　　分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

　　分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：

　　1.成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對(duì)象是購(gòu)買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。

　　2.產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。

　　3.由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。

　　三、分步法

　　分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批www.chinaacc.com網(wǎng)校整理的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。

　�。ㄒ唬┓植椒ㄓ�(jì)算成本的主要特點(diǎn)

　　1.成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

　　2.月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　3.除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和www.chinaacc.com網(wǎng)校整理結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對(duì)象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)中生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對(duì)象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

　　（二）分步法成本計(jì)算程序

　　在實(shí)際工作中，根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料要求的不同（即是否要求計(jì)算半成品成本）和簡(jiǎn)化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，分別稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

　　1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。按照產(chǎn)品加工順序先計(jì)算第一個(gè)加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個(gè)加工步驟，這時(shí)，第二步驟把第一步驟結(jié)轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟新發(fā)生的材料成本和加工成本，即可求得第二個(gè)加工步驟的半成品成本，如此順序逐步轉(zhuǎn)移累計(jì)，直到最后一個(gè)加工步驟才能計(jì)算出產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。

　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。這種企業(yè)有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對(duì)外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對(duì)外銷售。例如，紡織廠的棉紗，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠等，都需要計(jì)算半成品成本。

　　2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

　　平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種www.chinaacc.com網(wǎng)校整理產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計(jì)算半成品成本分步法。

　　第五節(jié)　產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

　　一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。該表一般分為兩種，一種按成本項(xiàng)目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。

　�。ㄒ唬┌闯杀卷�(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。

　　在按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，上年實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年12月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列；本年計(jì)劃數(shù)應(yīng)根據(jù)成本計(jì)劃有關(guān)資料填列；本年累計(jì)實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際數(shù)加上上月本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)計(jì)算填列。

　�。ǘ�）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。

　　對(duì)于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計(jì)劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計(jì)算成本的實(shí)際降低額或降低率，作為該表的補(bǔ)充資料填列在表的下端。

　　可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計(jì)算公式如下：www.chinaacc.com網(wǎng)校整理

　　可比產(chǎn)品成本降低額＝可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本－本年累計(jì)實(shí)際總成本

　　可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本×100%

　　二、產(chǎn)品總成本分析

　�。ㄒ唬┌闯杀卷�(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

　　按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。

　　1.對(duì)比分析法

　　對(duì)比分析法也稱比較分析法，它是通過實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對(duì)比來揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問題的一種分析方法。

　　對(duì)比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)歷史先進(jìn)水平和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。

　　對(duì)比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。在采用這種分析法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意相比指標(biāo)的可比性。進(jìn)行對(duì)比的各項(xiàng)指標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、計(jì)算方法、計(jì)算期和影響指標(biāo)形成的客觀條件等方面，應(yīng)有可比的共同基礎(chǔ)。如果相比的指標(biāo)之間有不可比因素，應(yīng)先按可比的口徑進(jìn)行調(diào)整，然后再進(jìn)行對(duì)比。

　　2.構(gòu)成比率分析法。它是通過計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本或者經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的構(gòu)成是否合理。

　　產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式列示如下：

　　直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本*100%

　　直接人工成本比率=直接人工成本/產(chǎn)品成本*100%

　　制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用/產(chǎn)品成本*100%www.chinaacc.com

　　3.相關(guān)指標(biāo)比率分析法。它是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對(duì)比產(chǎn)值、銷售收入或利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)多少，不能說明各個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞，如果計(jì)算成本與產(chǎn)值、銷售收入或利潤(rùn)相比的相對(duì)數(shù)，即產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率或成本利潤(rùn)率，就可以反映各企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。

　　產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤(rùn)率的計(jì)算公式如下：

　　產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值*100%

　　銷售收入成本率=成本/銷售收入*100%

　　成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)/成本*100%

　　從上述計(jì)算公式可以看出，產(chǎn)值成本率和銷售收入成本率高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差；這兩種比率低的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好。而成本利潤(rùn)率則與之相反，成本利潤(rùn)率高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好；成本利潤(rùn)率低的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差。

　�。ǘ�）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

　　按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行，一是本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析；二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析。

　　1.本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析。進(jìn)行這一方面成本分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中所列全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品的本月實(shí)際總成本和本年累計(jì)實(shí)際總成本，分別與其本月計(jì)劃總成本和本年累計(jì)計(jì)劃總成本進(jìn)行比較，確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果。

　　2.本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析，對(duì)于可比產(chǎn)品，還可以進(jìn)行這一方面的成本對(duì)比，分析可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。如果企業(yè)規(guī)定有可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃，即成本的計(jì)劃降低率或降低額，還應(yīng)進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析。www.chinaacc.com

　　進(jìn)行這一方面分析時(shí)，應(yīng)注意可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的劃分是否正確，檢查有無將成本超支的可比產(chǎn)品列為不可比產(chǎn)品，或?qū)⒊杀窘档洼^多的不可比產(chǎn)品列為可比產(chǎn)品，以掩蓋可比產(chǎn)品成本超支的弄虛作假情況。

　　可比產(chǎn)品成本升降情況的分析，可以按產(chǎn)品品種進(jìn)行，也可以按全部可比產(chǎn)品進(jìn)行�？杀犬a(chǎn)品成本的降低計(jì)劃一般按全部可比產(chǎn)品綜合規(guī)定，因而可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析一般按全部可比產(chǎn)品綜合進(jìn)行。

　�。╨）可比產(chǎn)品成本升降情況的分析。進(jìn)行這一方面的分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中所列全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品的本月實(shí)際總成本和本年累計(jì)實(shí)際總成本，分別與其本月按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本和本年按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本進(jìn)行比較，確定全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的差異，了解成本升降的情況。

　　（2）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析。可比產(chǎn)品成本的計(jì)劃降低額是根據(jù)各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量確定的，實(shí)際降低額是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的。在產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本不變的情況下，產(chǎn)量增減會(huì)使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但由于按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本也發(fā)生了同比例的增減，因而不會(huì)使成本降低率發(fā)生變動(dòng)（成本降低率計(jì)算分式的分子和分母發(fā)生同比例變動(dòng)，其結(jié)果不變）。產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)，則會(huì)影響成本降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。產(chǎn)品單位成本降低使成本降低額和降低率增加；反之，則會(huì)減少。此外，由于各種產(chǎn)品的成本降低程度不同，因而產(chǎn)品品種比重的變動(dòng)，也會(huì)影響成本降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。成本降低程度大的產(chǎn)品比重增加會(huì)使成本降低額和降低率增加；反之則會(huì)減少。因此，影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)，即產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。www.chinaacc.com

　　三、產(chǎn)品單位成本分析

　　主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。

　　主要產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點(diǎn)地進(jìn)行，以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。進(jìn)行分析時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表中本期實(shí)際的生產(chǎn)成本（即本期實(shí)際的單位成本合計(jì)數(shù)）與其他各種生產(chǎn)成本進(jìn)行對(duì)比，對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行一般的分析；然后按其成本項(xiàng)目（包括直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用等）進(jìn)行具體的分析。分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。

　　趨勢(shì)分析法是通過連續(xù)若干期相同指標(biāo)的對(duì)比，來揭示各期之間的增減變化，據(jù)以預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一種分析方法。www .chinaacc.com

　　采用趨勢(shì)分析法，在連續(xù)的若干期之間，可以按絕對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也可以按相對(duì)數(shù)（即比率）進(jìn)行對(duì)比；可以以某個(gè)時(shí)期為基期，其他各期均與該時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比；也可以在各個(gè)時(shí)期之間進(jìn)行環(huán)比，即分別以上一時(shí)期為基期，下一時(shí)期與上一時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比。

　　本網(wǎng)點(diǎn)評(píng)：本章與2007年大綱相比沒有變化，大家在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目、生產(chǎn)成本的核算、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析。

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