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2008年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（第二章）
第二章 資產(chǎn)
[基本要求]
�。ㄒ唬┱莆宅F(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查
（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)
（三）掌握其他貨幣資金的核算
�。ㄋ模┱莆战灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的核算
（五）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算
�。┱莆沾尕洺杀镜拇_定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查
（七）掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算
（八）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
�。ň牛┱莆展潭ㄙY產(chǎn)的核算
（十）掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算
�。ㄊ唬┦煜らL(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍
（十二）熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件
�。ㄊ┦煜o(wú)形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及確認(rèn)條件
�。ㄊ模┦煜て渌Y產(chǎn)的核算
（十五）了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
[考試內(nèi)容］
第一節(jié) 貨幣資金
一、現(xiàn)金
（一）現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫(kù)存限額規(guī)定。本網(wǎng)整理
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。開(kāi)戶單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間；開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得"坐支"現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)，收支的現(xiàn)金必須入賬。開(kāi)戶單位從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫(xiě)明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出書(shū)面申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。此外，不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫(kù)"；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得"公款私存"，不得設(shè)置"小金庫(kù)"等。銀行對(duì)于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。
（二）現(xiàn)金的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。
現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金額相核對(duì)，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與"庫(kù)存現(xiàn)金"總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。
（三）現(xiàn)金的清查
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：本網(wǎng)整理
1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。
2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
二、銀行存款
銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
�。ㄒ唬┿y行存款的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。
銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，銀行存款日記賬上應(yīng)計(jì)算出銀行存款收入合計(jì)額、銀行存款支出合計(jì)額及結(jié)余額。
�。ǘ┿y行存款的核對(duì)
企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的"銀行對(duì)賬單"的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"調(diào)節(jié)相符。本網(wǎng)整理
企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。
三、其他貨幣資金
其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。
�。ㄒ唬┿y行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明"現(xiàn)金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。
（二）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。本網(wǎng)整理
（三）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信用等級(jí)分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。
�。ㄋ模┬庞米C保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷合同。
�。ㄎ澹┐娉鐾顿Y款。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。
（六）外埠存款。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他貨幣資金"科目。
第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)的概念
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。本網(wǎng)整理
二、交易性金融資產(chǎn)的核算
為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"交易性金融資產(chǎn)"、"公允價(jià)值變動(dòng)損益"、"投資收益"等科目。
�。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的取得
取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入"交易性金融資產(chǎn)——成本"科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
�。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。
（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記"交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)"科目，貸記或借記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目。本網(wǎng)整理
�。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記"交易性金融資產(chǎn)"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。
一、應(yīng)收票據(jù)
（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。中華 會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理
商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見(jiàn)票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。
根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開(kāi)戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起三日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日順延）上午開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書(shū)，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。
銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開(kāi)戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見(jiàn)票當(dāng)日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。中華 會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理
（二）應(yīng)收票據(jù)的核算
為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)"科目。
1.取得應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"應(yīng)收賬款"科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"等科目。
2.收回到期票款
商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目。
3.轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)www.chinaacc.com
企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，背書(shū)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。
企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記"材料采購(gòu)"或"原材料"、"庫(kù)存商品"等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目，如有差額，借記或貸記"銀行存款"等科目。
二、應(yīng)收賬款
（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
（二）應(yīng)收賬款的核算
為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目，不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目核算。
企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記"應(yīng)收賬款"科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"等科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收賬款"科目。
企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記"應(yīng)收賬款"科目，貸記"銀行存款"等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收賬款"科目。
如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"應(yīng)收賬款"科目。
三、預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。
預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接通過(guò)"應(yīng)付賬款"科目核算。
預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。
1.企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記"預(yù)付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。
2.企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記"材料采購(gòu)"或"原材料"、"庫(kù)存商品"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"等科目，貸記"預(yù)付賬款"科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記"預(yù)付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)付賬款"科目。
四、其他應(yīng)收款
（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：
1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；
2.應(yīng)收的出租包裝物租金；
3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；
4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；
5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
（二）其他應(yīng)收款的核算
其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。
為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他應(yīng)收款"科目進(jìn)行核算。
企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記"其他應(yīng)收款"科目，貸記"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"管業(yè)外收入"等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，借記"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目，貸記"其他應(yīng)收款"科目。
五、應(yīng)收款項(xiàng)減值
�。ㄒ唬⿷�(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
�。ǘ┯�(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。
企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。
壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方（或借方）余額
企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。
企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，貸記"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等科目，貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目；同時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目。
第四節(jié) 存貨
一、存貨概述
（一）存貨的內(nèi)容
存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。
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存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購(gòu)成本
存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
其中，存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。
存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。
其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
企業(yè)（商品流通）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.存貨的加工成本
存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。
制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
3.存貨的其他成本
存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
存貨的來(lái)源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：
�。�1）購(gòu)入的存貨，其成本包括：買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。
（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。
（3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。
但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。
在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法。亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。
個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。
2.先進(jìn)先出法。是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。
先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。
3.月末一次加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：
存貨單位成本＝（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
或：本月月末庫(kù)存存貨成本＝月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本
采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。
4.移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：
存貨單位成本＝（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本
本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本
采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。
此外，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。
1.毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式如下：毛利率＝銷售毛利 / 銷售凈額×100％
銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本
這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來(lái)講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。
2.售價(jià)金額核算法。是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目核算。期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。
計(jì)算公式如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100％
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率
本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)
期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本
企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。
對(duì)于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營(yíng)的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采用其他成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。
二、原材料
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。
（一）采用實(shí)際成本核算
材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有"原材料"、"在途物資"等。購(gòu)入材料時(shí)，由于采用的結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同，可能是付款與收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)完成，也可能二者在時(shí)間上不同步，核算時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"發(fā)料憑證匯總表"編制記賬憑證、登記入賬，并根據(jù)發(fā)出材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
1.購(gòu)入材料的核算
由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。
�。�1）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料成本，借記"原材料"科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）" 科目（一般納稅人，下同），按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記"銀行存款"或"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
�。�2）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記"在途物資"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"銀行存款"或"應(yīng)付票據(jù)"等科目；待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，借記"原材料"科目，貸記"在途物資"科目。
（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬；如果發(fā)票賬單未到也無(wú)法確定實(shí)際成本時(shí)，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值記賬，下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。即，對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價(jià)值，借記"原材料"科目，貸記"應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款"科目。下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下期付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記"原材料"、"應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記 "銀行存款"或"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
�。�4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料，應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記"預(yù)付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記 "原材料"科目和"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"預(yù)付賬款"科目；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款，按補(bǔ)付金額，借記"預(yù)付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；退回多付的款項(xiàng)，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)付賬款"科目。
2.發(fā)出材料的核算
企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡(jiǎn)化核算，可以在月末根據(jù)"領(lǐng)料單"或"限額領(lǐng)料單"中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門(mén)等加以歸類，編制"發(fā)料憑證匯總表"，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
材料采用實(shí)際成本核算時(shí)，"原材料"科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。但采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。
（二）采用計(jì)劃成本核算
材料采用計(jì)劃成本核算，是指材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行的方法。其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)"材料成本差異"科目核算。月份終了，通過(guò)分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本，除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。
1.基本核算程序
采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：中華 會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理
（1）企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。
�。�2）平時(shí)收到材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為"材料成本差異"分類登記。
（3）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)�，不得在季末或年末一次�?jì)算。
2.科目設(shè)置
材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有"原材料"、"材料采購(gòu)"、"材料成本差異"等。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)"材料成本差異"科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
3.購(gòu)入材料的核算
在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過(guò)"材料采購(gòu)"科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)"材料成本差異"科目進(jìn)行核算。企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記"材料采購(gòu)"科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記"銀行存款"科目。
期末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料憑證，分別以下情況進(jìn)行處理：中華 會(huì)計(jì)網(wǎng) 校整理
�。╨）對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本，借記"原材料"等科目，貸記"材料采購(gòu)"科目；按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記"材料成本差異"科目，貸記"材料采購(gòu)"科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記"材料采購(gòu)"科目，貸記"材料成本差異"科目。
（2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記"原材料"等科目，貸記"應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款"科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記"應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款"科目，貸記"原材料"科目。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記"材料采購(gòu)"科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。
企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本，借記"原材料"科目，按實(shí)際成本，貸記"材料采購(gòu)"科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
4.發(fā)出材料的核算
（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制"發(fā)料憑證匯總表"，借記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"原材料"科目。
�。�2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過(guò)"材料成本差異"科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記或貸記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記或借記""材料成本差異"科目。
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)�，不得在季末或年末一次�?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外單位加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：
本網(wǎng)提醒：本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%[與大綱不同，但是這個(gè)更合理，大家可以參考一下]
期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
三、庫(kù)存商品
�。ㄒ唬⿴�(kù)存商品的內(nèi)容
庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。庫(kù)存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算，其方法與原材料相似。采用計(jì)劃成本核算時(shí)，庫(kù)存商品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可單獨(dú)設(shè)置"產(chǎn)品成本差異"科目核算。
為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"庫(kù)存商品"科目。
�。ǘ⿴�(kù)存商品的核算
1.驗(yàn)收入庫(kù)商品的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記"庫(kù)存商品"科目，貸記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目。
2.銷售商品的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"庫(kù)存商品"科目。
企業(yè)購(gòu)入的商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可通過(guò)"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目核算。月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目。www.chinaacc.com
四、委托加工物資
（一）委托加工物資的內(nèi)容
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：
1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；
2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；
3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。
需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
（二）委托加工物資的核算
為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"委托加工物資"科目。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相似。
1.發(fā)出物資的核算
企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的實(shí)際成本，借記"委托加工物資"科目，貸記"原材料"、"庫(kù)存商品"等科目。如果采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記或借記"材料成本差異"科目，或借記"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目。
2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等的核算
企業(yè)向受托加工單位支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，借記"委托加工物資"科目，貸記"銀行存款"科目。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記"委托加工物資"科目（收回后用于直接銷售的）或"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。
3.加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的核算
企業(yè)收回委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記"庫(kù)存商品"等科目，貸記"委托加工物資"科目。
五、周轉(zhuǎn)材料
周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。
�。ㄒ唬┌b物
包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：
1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；
2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。
為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"周轉(zhuǎn)材料——包裝物"科目進(jìn)行核算。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記"生產(chǎn)成本"科目，貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物"、"材料成本差異"等科目。隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用。隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
�。ǘ┑椭狄缀钠�
低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。它與固定資產(chǎn)一樣，也屬于勞動(dòng)資料，但其單位價(jià)值較低，或使用期限較短、容易損壞。鑒于這些特點(diǎn)，低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。
為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品"科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。
�。ㄈ┌b物和低值易耗品的攤銷
包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和五五攤銷法。
1.一次轉(zhuǎn)銷法。它是指在領(lǐng)用包裝物和低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的包裝物和低值易耗品的攤銷。一次轉(zhuǎn)銷的包裝物和低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"等科目，貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品"科目。報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢包裝物和低值易耗品的殘料價(jià)值，借記"原材料"等科目，貸記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"等科目。
2.五五攤銷法。它是指包裝物和低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。即包裝物和低值易耗品分兩次各50%進(jìn)行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的包裝物和低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的包裝物和低值易耗品。采用五五攤銷法的包裝物和低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，借記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用"科目，貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在庫(kù)"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)"科目；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"等科目，貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷"科目。報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"等科目，貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷"科目；同時(shí)，按報(bào)廢包裝物和低值易耗品的殘料價(jià)值，借記"原材料"等科目，貸記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷"科目，貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用"科目。
六、存貨清查
存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。
由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過(guò)程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧。對(duì)于存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧，應(yīng)填寫(xiě)存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告位口（如實(shí)存賬存對(duì)比表），及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。
為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"特處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目。
1.存貨盤(pán)盈的核算
企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，借記"原材料"、"庫(kù)存商品"等科目，貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目；在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，貸記"管理費(fèi)用"科目。
2.存貨盤(pán)虧及毀損的核算
企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，貸記"原材料"、"庫(kù)存商品"等科目。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入"原材料"等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，記入"其他應(yīng)收款"科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入"管理費(fèi)用"科目，屬于非常損失的部分，記入"營(yíng)業(yè)外支出"科目。
七、存貨減值
�。ㄒ唬┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本�？勺儸F(xiàn)凈值是指在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額�？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
�。ǘ┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目，核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記"資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目，貸記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，借記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目，貸記"資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目。
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本"等科目。
第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述
長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
為了核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"長(zhǎng)期股權(quán)投資"、"投資收益"等科目。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
�。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
�。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。
1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
�。╨）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
�。�2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
�。�1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
�。�2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
�。ㄈ┎捎贸杀痉ê怂愕拈L(zhǎng)期股權(quán)投資
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，貸記"銀行存款"等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"投資收益"科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目。
3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記"應(yīng)收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
�。ㄋ模┎捎脵�(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本"科目，貸記"銀行存款"等科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本"科目，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。
2.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借"長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整"科目，貸記"投資收益"科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限，借記"投資收益"科目，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整"科目。
被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整"科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
3.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)"科目，貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目。
4.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記"應(yīng)收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
�。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定
1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中華 會(huì)計(jì)網(wǎng) 校整理
2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
�。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目。
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
第六節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
�。�1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
�。�2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)特征：
第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不像商品一樣為了對(duì)外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。
第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命一般超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過(guò)一年，能在一年以上的時(shí)間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。
固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
資產(chǎn)最基本的特征是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)來(lái)說(shuō)，如果某一固定資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)工作中，首先，需要判斷該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，那么，即使其滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時(shí)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。中華 會(huì)計(jì)網(wǎng) 校整理
在實(shí)務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成的相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒(méi)有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是，有時(shí)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。在這種情況下，可以認(rèn)為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。比如，融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)（承租人）雖然不擁有該固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件。
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
成本能夠可靠地計(jì)量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認(rèn)，其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計(jì)量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，并同時(shí)滿足其他確認(rèn)條件，就可以加以確認(rèn)；否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。
企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計(jì)。比如，企業(yè)對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按估計(jì)價(jià)值確定固定資產(chǎn)的成本，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
在實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，還需要注意以下兩個(gè)問(wèn)題：
一是固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
二是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、固定資產(chǎn)的核算
為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置"固定資產(chǎn)"、"累計(jì)折舊"、"在建工程"、"工程物資"、"固定資產(chǎn)清理"等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"、"在建工程減值準(zhǔn)備氣"、"工程物資減值準(zhǔn)備"等科目進(jìn)行核算。
�。ㄒ唬┤〉霉潭ㄙY產(chǎn)的核算
1.外購(gòu)固定資產(chǎn)
企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。具體賬務(wù)處理如下：中華 會(huì)計(jì)網(wǎng) 校整理
�。╨）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。這種情況是指企業(yè)購(gòu)置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。�2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購(gòu)置的需要經(jīng)過(guò)安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)"在建工程"科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。
企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；支付安裝費(fèi)用等時(shí)，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。
企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
2.建造固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。
自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)"在建工程"科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)?在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。
�。�1）自營(yíng)工程。自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購(gòu)入工程物資時(shí)，借記"工程物資"科目，貸記"銀行存款"等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記"在建工程"科目，貸記"工程物資"科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借記"在建工程"科目，貸記"原材料"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借記"在建工程"科目，貸記"庫(kù)存商品"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"等科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等），借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。
�。�2）出包工程。出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，"在建工程"科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)"在建工程"科目核算。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊
1.固定資產(chǎn)折舊的概念
折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)�。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)�。�?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素
影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：中華 會(huì)計(jì)網(wǎng) 校整理
�。�1）固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。
�。�2）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
�。�3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
�。�4）固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
�、僭擁�(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；
�、谠擁�(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；
�、墼擁�(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等；
�、芊苫蛘哳愃埔�(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。
總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是符合《業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》 第十九條規(guī)定的除外。
3.計(jì)提折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。
在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：www.chinaacc.com
�。�1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
�。�2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
�。�3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
4.固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。中華 會(huì)計(jì)網(wǎng) 校整理
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。www.chinaacc.com
�。�1）年限平均法。年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。其計(jì)算公式如下：
年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%
月折舊額＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
�。�2）工作量法。工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。其基本計(jì)算公式如下：
單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
�。�3）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：
年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%www.chinaacc.com
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值－月折舊率
實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
�。�4）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：
年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用壽命－已使用年限）÷[預(yù)計(jì)使用壽命×（預(yù)計(jì)使用壽命＋1）÷2]×100%
年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率www.chinaacc.com
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。中華 會(huì)計(jì)網(wǎng) 校整理
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入"累計(jì)折舊"科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記"制造費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"累計(jì)折舊"科目。
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)"在建工程"科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。
企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記"銷售費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的處置www.chinaacc.com
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)"固定資產(chǎn)清理"科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記"累計(jì)折舊"科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面原價(jià)，貸記"固定資產(chǎn)"科目。
2.發(fā)生的清理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅"等科目。
3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記"銀行存款"、"原材料"等科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"科目。
4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚�。�?yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記"其他應(yīng)收款"等科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"科目。
5.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記"營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失"科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記"營(yíng)業(yè)外支出——非常損失"科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"科目。如為貸方余額，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。
�。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)的清查www.chinaacc.com
企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。中華會(huì)計(jì)網(wǎng) 校整理
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"以前年度損益調(diào)整"科目。
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記"累計(jì)折舊"科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記"固定資產(chǎn)"科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記"其他應(yīng)收款"科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記"管業(yè)外支出——盤(pán)虧損失"科目，貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目。www.chinaacc.com
三、固定資產(chǎn)減值
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)減值金額的確定
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，貸記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目。
固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
一、無(wú)形資產(chǎn)
�。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)概述
1.無(wú)形資產(chǎn)的定義www.chinaacc.com
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：
�。�1）不具有實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實(shí)物形體。
�。�2）具有可辨認(rèn)性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：
�、倌軌驈钠髽I(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。
�、谠醋院贤詸�(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本節(jié)規(guī)范。
�。�3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。無(wú)形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價(jià)值將在各個(gè)受益期間逐漸攤銷。
2.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：
�。�1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)www.chinaacc.com
資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)，如果某一項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)而言，如果某一無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)；如果某一無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時(shí)滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，則企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，從而擁有法定所有權(quán)，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)，此時(shí)，表明企業(yè)能夠控制該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。
在實(shí)務(wù)工作中，要確定無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。在進(jìn)行這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)硬件設(shè)備等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。
（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，這個(gè)條件顯得十分重要。比如，一些高科技領(lǐng)域的高科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些高科技人才的知識(shí)難以準(zhǔn)確或合理辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。
�。ǘo(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容
無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
1.專利權(quán)
專利權(quán)是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。它給予持有者獨(dú)家使用或控制某項(xiàng)發(fā)明的特殊權(quán)利�！吨腥A人民共和國(guó)專利法》明確規(guī)定，專利人擁有的專利權(quán)受到國(guó)家法律保護(hù)。專利權(quán)是允許其持有者獨(dú)家使用或控制的特權(quán)，但它并不保證一定能給持有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，如有的專利可能會(huì)被另外更有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的專利所淘汰等。因此，企業(yè)不應(yīng)將其所擁有的一切專利權(quán)都予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算。一般而言，只有從外單位購(gòu)入的專利或者自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利，才能作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算。這種專利可以降低成本，或者提高產(chǎn)品質(zhì)量，或者將其轉(zhuǎn)讓出去獲得轉(zhuǎn)讓收入。
企業(yè)從外單位購(gòu)入的專利權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為專利權(quán)的成本。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則確定的金額作為成本。
2.商標(biāo)權(quán)
商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門(mén)在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過(guò)注冊(cè)登記，就獲得了法律上的保護(hù)�！吨腥A人民共和國(guó)商標(biāo)法》明確規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，商標(biāo)注冊(cè)人享有商標(biāo)專用權(quán)，受法律的保護(hù)。
企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)并將其注冊(cè)登記，所花費(fèi)用一般不大，是否將其資本化并不重要。能夠給擁有者帶來(lái)獲利能力的商標(biāo)，往往是通過(guò)多年的廣告宣傳和其他傳播商標(biāo)名稱的手段，以及客戶的信賴等樹(shù)立起來(lái)的。廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，而是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。本網(wǎng)整理
按照《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》的規(guī)定，商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓，但受讓人應(yīng)保證使用該注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品質(zhì)量。如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的，可以將其資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)管理。這時(shí)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入商標(biāo)的價(jià)款、支付的手續(xù)費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用作為商標(biāo)的成本。中華會(huì)計(jì)網(wǎng) 校整理
3.土地使用權(quán)
土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。
企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入"無(wú)形資產(chǎn)"科目。
4.非專利技術(shù)
非專利技術(shù)即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進(jìn)的、未公開(kāi)的、未申請(qǐng)專利、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅。主要內(nèi)容包括：一是工業(yè)專有技術(shù)，即在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù)人知道，不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識(shí)；二是商業(yè)（貿(mào)易）專有技術(shù)，即具有保密性質(zhì)的市場(chǎng)情報(bào)、原材料價(jià)格情報(bào)以及用戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的情況和有關(guān)知識(shí)；三是管理專有技術(shù)，即生產(chǎn)組織的經(jīng)營(yíng)方式、管理方式、培訓(xùn)職工方法等保密知識(shí)。非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對(duì)象，專有技術(shù)所有人依靠自我保密的方式來(lái)維持其獨(dú)占權(quán)，可以用于轉(zhuǎn)讓和投資。企業(yè)的非專利技術(shù)，有些是自己開(kāi)發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購(gòu)入的。如果是企業(yè)自己開(kāi)發(fā)研究的，應(yīng)將符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于從外部購(gòu)入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。
5.著作權(quán)
著作權(quán)又稱版權(quán)，制作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某種特殊權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟(jì)權(quán)利（財(cái)產(chǎn)權(quán)利）。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認(rèn)作者身份、保護(hù)作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等各項(xiàng)權(quán)力，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。
6.特許權(quán)
特許權(quán)，又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者一般是指政府機(jī)關(guān)授權(quán)、準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營(yíng)權(quán)、煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無(wú)限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。
�。ㄈo(wú)形資產(chǎn)的核算
為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"無(wú)形資產(chǎn)"、"累計(jì)攤銷"等科目。
企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。
1.無(wú)形資產(chǎn)的取得
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究開(kāi)發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。本網(wǎng)整理
�。�1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，借記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。�2）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查；開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"研發(fā)支出"科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別"費(fèi)用化支出"與"資本化支出"進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出——費(fèi)用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出——資本化支出"科目，貸記"原材料"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。
研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按"研發(fā)支出——資本化支出"科目的余額，借記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，貸記"研發(fā)支出——資本化支出"科目。
期（月）末，應(yīng)將"研發(fā)支出——費(fèi)用化支出"科目歸集的金額轉(zhuǎn)入"管理費(fèi)用"科目，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"研發(fā)支出——費(fèi)用化支出"科目。
2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
�。╨）進(jìn)行攤銷處理的無(wú)形資產(chǎn)的范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
�。�2）無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下述兩種情況除外：① 有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；② 可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般視為零。
對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，處本網(wǎng)整理置當(dāng)月不再攤銷。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并記入"累計(jì)攤銷"科目。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"累計(jì)攤銷"科目；出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借記"其他業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"累計(jì)攤銷"科目。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，借記"制造費(fèi)用"等科目，貸記"累計(jì)攤銷"科目。
3.無(wú)形資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記"銀行存款"等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記"累計(jì)攤銷"科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記"銀行存款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，按其差額，貸記"營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得"科目或借記"營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失"科目。本網(wǎng)整理
�。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)減值
1.無(wú)形資產(chǎn)減值金額的確定
無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，貸記"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目。
無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
二、其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目，核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入"管理費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"等科目。
本網(wǎng)點(diǎn)評(píng)：本章與2007年大綱相比基本沒(méi)有變化，大家在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：其他貨幣資金的核算、交易性金融資產(chǎn)的核算、應(yīng)收賬款的核算、存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查、原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算、固定資產(chǎn)的核算、無(wú)形資產(chǎn)的核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍。
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