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工程審計(jì)證據(jù)收集五法
作者:袁偉
中國審計(jì)報(bào) 2015年05期
目前工程審計(jì)證據(jù)收集中存在的問題
個別項(xiàng)目存在未按審計(jì)程序、審計(jì)操作規(guī)程進(jìn)行審計(jì),使審計(jì)結(jié)論存在程序風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)。如部分項(xiàng)目無審計(jì)通知書送達(dá)回證,審計(jì)報(bào)告未征求被審計(jì)單位意見。審計(jì)程序合法是審計(jì)結(jié)論合規(guī)的前提條件。部分項(xiàng)目因缺資料、施工單位不配合等非審計(jì)因素,嚴(yán)重影響審計(jì)進(jìn)度,未能及時按程序制發(fā)催辦通知書從而形成書面證據(jù)。
忽視了對被審計(jì)單位一些特殊審計(jì)事項(xiàng)的取證,使審計(jì)結(jié)論依據(jù)支持不足。審計(jì)報(bào)告中大都會對被審計(jì)單位管理及其內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià),或者提出加強(qiáng)管理完善內(nèi)部控制的審計(jì)建議,但審計(jì)人員往往沒有對以上環(huán)境證據(jù)進(jìn)行取證。部分材料價(jià)格定價(jià)依據(jù)不足,如面對部分材料價(jià)格無相關(guān)規(guī)格、品牌、型號等情況時,審計(jì)人員大多通過經(jīng)驗(yàn)判斷材料價(jià)格的高低,忽視了取證。部分現(xiàn)場未做項(xiàng)目,施工單位大多不辦理簽證,也未能在竣工圖上進(jìn)行反映,審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場踏勘,對發(fā)現(xiàn)部分,施工單位認(rèn)可核減,但有關(guān)這方面的證明資料卻大多欠缺。
對證據(jù)手續(xù)的齊全性未加以辨別,致使證據(jù)有效性欠缺。如有的項(xiàng)目關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)簽證變更資料非原件或復(fù)印件上未加蓋建設(shè)單位證明與原件一致的印章;有的項(xiàng)目簽證變更上僅監(jiān)理、施工方簽字,沒有建設(shè)單位代表確認(rèn)。有的項(xiàng)目關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)簽證變更資料沒有監(jiān)理簽字,有的涉及到圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更或技術(shù)核定單沒有設(shè)計(jì)人員簽字確認(rèn)等,一系列手續(xù)不全、程序不規(guī)范,造成審計(jì)證據(jù)有效性欠缺。
收集審計(jì)證據(jù)的方法及要求
程序?qū)蚍āR猿绦驗(yàn)閷?dǎo)向,收集證據(jù)資料。一是嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)徲?jì),及時收集審計(jì)程序資料。要做到該發(fā)催辦的及時制發(fā)催辦通知,取得送達(dá)回證,認(rèn)真填寫對賬記錄,及時明確審計(jì)同識、審計(jì)爭議事項(xiàng)。二是按照建設(shè)程序、內(nèi)控制度的要求,對簽證變更程序未按內(nèi)控制度辦理的,要求被審計(jì)單位及時完善相關(guān)手續(xù),確保收集的結(jié)算證據(jù)的有效性;對送審資料中缺少應(yīng)有的相關(guān)建設(shè)程序資料的,及時與被審計(jì)單位核實(shí),并取得書面確認(rèn)資料,作為審計(jì)報(bào)告披露問題的證據(jù)。
詢問了解法。詢問法是對當(dāng)事人和證明人進(jìn)行詢問取得的言詞證據(jù)。詢問法的內(nèi)容可根據(jù)工程結(jié)算審計(jì)需要確定。對建設(shè)單位、監(jiān)理、眼審、施工等參建單位現(xiàn)場代表,詢問施工現(xiàn)場實(shí)際情況,讓其自由陳述所知道的情況,根據(jù)當(dāng)事人的陳述情節(jié)收集證據(jù)。對詢問情況應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)記錄,對有價(jià)值的陳述,應(yīng)形成書面材料并由當(dāng)事人簽字確認(rèn),或由建設(shè)單位出具情況說明材料。
現(xiàn)場勘查法。指在對施工現(xiàn)場進(jìn)行勘查審驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位主張結(jié)算工程量、材料規(guī)格是否真實(shí)。其要求是:細(xì)致、認(rèn)真,在勘查前做好專業(yè)判斷、分析準(zhǔn)備工作,對鉆心取樣項(xiàng)目還要做好合理抽審方案,做到有的放矢,并做好現(xiàn)場勘查記錄,審計(jì)、建設(shè)、施工等參與各方代表在勘查記錄簽字確認(rèn)。
資料查閱法。查閱法是審計(jì)人員根據(jù)收集到的施工資料、結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的分析,形成審計(jì)證據(jù)文件,達(dá)到對審計(jì)結(jié)果的評價(jià)。
比對分析法。比對法是指在審計(jì)某一項(xiàng)目中,利用相關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行對比,以確定某一審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性,該辦法在工程結(jié)算審計(jì)中經(jīng)常用到。
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