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會計監(jiān)督與會計立法
會計監(jiān)督與會計立法
摘要：完善會計監(jiān)督需要加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用，明確會計責(zé)任主體，加強單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)。
關(guān)鍵詞：會計 監(jiān)督 問題 對策 立法
在我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，經(jīng)濟呈現(xiàn)出多種經(jīng)濟形式和利益主體的格局，這種格局一方面調(diào)動了不同部門、單位和企業(yè)的積極性，促進了我國經(jīng)濟事業(yè)的發(fā)展，另一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾。表現(xiàn)在會計工作上就是一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。由此可見，會計監(jiān)督已成為健全社會主義市場經(jīng)濟秩序，加強會計制度改革的一個主要課題。
（一）會計監(jiān)督的內(nèi)容
會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進行。由此可知，會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。由于監(jiān)督是一種權(quán)力約束機制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為授權(quán)人，在法律允許的范圍內(nèi)，為本單位的利益，授予會計機構(gòu)和會計人員監(jiān)督權(quán)力后，會計機構(gòu)和會計人員在會計管理過程中，貫徹領(lǐng)導(dǎo)的意圖。其監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動，因此會計監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程。主要包括：監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤，促進企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計劃指標(biāo)；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性。會計監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達到提高企業(yè)工作效益，包括社會效益和經(jīng)濟效益的最終目的�？梢哉f，會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三個方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。
（二）我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀
會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取
得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段還存在著不足。目前社會上，有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。一方面會計監(jiān)督不力，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，大部分單位將兩者進行等同，以至于淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督，只是決策憑“長官意志”，執(zhí)行“順其自然”，事后“審計算賬”。再者，由于會計監(jiān)督不力以及概念不清，因此會計監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國會計監(jiān)督的職能將會無止盡的淡化下去。因此強化企業(yè)會計監(jiān)督職能，切實做好會計監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。
（三）我國會計監(jiān)督存在的問題
我國會計監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。第二，企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但形同慮設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，詢私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些企業(yè)中管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。第四，會計人員綜合素質(zhì)低，職業(yè)道德水平有待提高。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖然解決了兩方面問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
（四）完善會計監(jiān)督的對策
（1）加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。
會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建
設(shè)。建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能； 加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如 《 經(jīng)濟法 》 、認(rèn)正券法 》 等，加快會汁法律體系的建沒步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依
（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制
我國企業(yè)會計監(jiān)督不力，對內(nèi)部監(jiān)督存在很多誤解，導(dǎo)致會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。做到不相容職務(wù)相互分離。進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。
（3）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用
在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，“銀廣夏”案例給注冊會計師行業(yè)的警示就在于注冊會計師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。
（4）明確會計責(zé)任主體，加強單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任
在我國實際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了或者找個替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，嚴(yán)重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。作為單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)該保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確會計監(jiān)督職能提供了保證。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。
（5）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)
加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾方面的素質(zhì)。首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)，其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣素質(zhì)的會計人員才是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。然后，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低，所以要重視會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，提供機會給他們進行繼續(xù)教育。最后，會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險。而且隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員要主動地學(xué)習(xí)新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，保證會計信息質(zhì)量的真實性，全面性，使得會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。
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