關(guān)于如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理研究
隨著內(nèi)部控制制度建設(shè)的不斷加強(qiáng),內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)督和評價企業(yè)日常經(jīng)營管理活動,而且可以為企業(yè)管理者提供咨詢和參謀服務(wù),增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險的能力;诖,闡述了企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題,提出相應(yīng)的解決方法,為完善中國企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計運行機(jī)制提出了相應(yīng)的建議。 內(nèi)部審計作用風(fēng)險合作機(jī)制 一、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用 風(fēng)險是指某種不利因素產(chǎn)生的可能性,它可能既帶來損失也帶來機(jī)會。公司可能面臨的風(fēng)險有:(1)組織機(jī)構(gòu)風(fēng)險;(2)人員素質(zhì)對競爭環(huán)境的適應(yīng)及對戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)同程度;(3)經(jīng)營風(fēng)險;(4)新技術(shù)采用風(fēng)險;(5)信用風(fēng)險;(6)內(nèi)部控制制度風(fēng)險;(7)業(yè)績評價風(fēng)險;(8)資產(chǎn)的安全性;(9)決策失誤;(10)活動執(zhí)行中偏離政策、計劃、程序,影響目標(biāo)和任務(wù)的完成。 由于各種風(fēng)險因素的綜合作用,如不及時控制,將給公司經(jīng)營帶來損失。實行風(fēng)險管理,就是建立風(fēng)險控制體系,將風(fēng)險影響因素降低,爭取有利結(jié)果。對風(fēng)險來源、可能的風(fēng)險事件和風(fēng)險征兆預(yù)測分析后,采取風(fēng)險應(yīng)對措施是風(fēng)險管理過程關(guān)鍵所在,通?刹扇∠L(fēng)險起因來規(guī)避某一特定威脅,如強(qiáng)化控制降低風(fēng)險,通過合作者分擔(dān)、投保轉(zhuǎn)移風(fēng)險、調(diào)整投資回報率或其他措施等將風(fēng)險降低到可接受的程度。 二、中國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題 1.內(nèi)部審計的獨立性不強(qiáng)。中國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),因此內(nèi)部審計的獨立性不強(qiáng)。 2.對審計資源的分配不盡合理。目前,中國內(nèi)部審計人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計資源及時、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項,從而不能針對性地進(jìn)行審計,以發(fā)現(xiàn)和杜絕管理上的錯弊和漏洞。 3.審計人員配備不盡合理。中國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù),相當(dāng)一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。 三、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中如何發(fā)揮作用 1.內(nèi)部審計應(yīng)熟悉公司的經(jīng)營管理過程,有效識別風(fēng)險。由于內(nèi)部審計熟悉公司業(yè)務(wù)流程和管理過程,因而具備有效識別風(fēng)險,分析影響的優(yōu)勢。其面臨的風(fēng)險主要有以下幾方面:(1)籌資和投資風(fēng)險;(2)存貨風(fēng)險;(3)營銷風(fēng)險;(4)企業(yè)信用風(fēng)險;(5)資金管理與運用風(fēng)險;(6)人力資源風(fēng)險;(7)內(nèi)部控制制度風(fēng)險;(8)實際活動偏離計劃、預(yù)算的風(fēng)險;(9)審計風(fēng)險。 2.以風(fēng)險評估為基礎(chǔ),優(yōu)選審計項目。內(nèi)部審計范圍比較廣泛,包括檢查評價籌資與投資管理活動、企業(yè)運行機(jī)制與資產(chǎn)安全、資金管理以及財務(wù)核算等管理過程中的內(nèi)部控制制度與效益。對于審計計劃和項目的.選擇,應(yīng)以風(fēng)險評估結(jié)果確定優(yōu)先順序。只要存在風(fēng)險暴露,不管其表現(xiàn)為實際業(yè)務(wù)偏離計劃或預(yù)算、資產(chǎn)的潛在損失還是管理與會計信息的錯報,都應(yīng)列為審計重點排序。有違法違規(guī)現(xiàn)象或財務(wù)狀況不佳,或業(yè)績與計劃預(yù)算差距較大,資產(chǎn)或投資額較大,審計間隔時間較長,高層管理人事調(diào)整頻繁,變更經(jīng)營預(yù)算或改變業(yè)務(wù)流程等,都可以作為首選審計對象。 3.內(nèi)部審計工作的重點是進(jìn)行管理過程的內(nèi)控制度審計。內(nèi)部審計人員的職責(zé)應(yīng)是幫助管理層有效識別各種風(fēng)險因素,相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營策略和強(qiáng)化內(nèi)部控制制度,進(jìn)行各項調(diào)整風(fēng)險的活動,將“威脅”轉(zhuǎn)化為“機(jī)會”。內(nèi)部控制是保證公司達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的必要手段,其總體設(shè)計應(yīng)以風(fēng)險評估為依據(jù),包括控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息和溝通。管理層利用內(nèi)部控制設(shè)計公司組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置與管理運行機(jī)制,建立各種控制政策、程序和措施,運營過程授權(quán)、操作、監(jiān)控,崗位責(zé)權(quán)分離,防止或發(fā)現(xiàn)公司職員履行職責(zé)時的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)行為和虛假信息資料,保證資產(chǎn)的安全性和核算的真實性;了解目標(biāo)完成的情況,及時糾正偏離計劃的行為,保證經(jīng)營管理活動的各個環(huán)節(jié)有效進(jìn)行。 內(nèi)部審計要檢查企業(yè)管理層對各項制度設(shè)計的合理性與執(zhí)行的有效性,特別需關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)部控制不健全區(qū)域的潛在風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)、剖析、糾正經(jīng)營管理的缺陷,通過經(jīng)常性的監(jiān)督與評價,達(dá)到控制目的,確保目標(biāo)與預(yù)算按期完成。進(jìn)行基礎(chǔ)審計、經(jīng)營審計進(jìn)而開展管理審計,都應(yīng)從與之相關(guān)的內(nèi)部控制找準(zhǔn)審計切入點,評價控制系統(tǒng)的充分性和有效性。可將投資、資金、預(yù)算管理控制內(nèi)容作為審計重點范圍。 四、推進(jìn)構(gòu)建風(fēng)險管理框架進(jìn)程,增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險能力 1.內(nèi)部審計發(fā)展要全方位轉(zhuǎn)變,營造良好控制環(huán)境。內(nèi)部審計應(yīng)多方面轉(zhuǎn)變:(1)由事后審計轉(zhuǎn)向以事前預(yù)防為主,預(yù)測和評估可能發(fā)生的潛在風(fēng)險,檢查現(xiàn)行制度的健全性和有效性。(2)評價內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和合理性,將潛在風(fēng)險降低到可接受范圍之內(nèi)。(3)由純粹依據(jù)已有的審計準(zhǔn)則(包括政策、計劃、程序)開展符合性測試,轉(zhuǎn)向評價現(xiàn)有控制是否能保證公司目標(biāo)的順利實現(xiàn)。(4)審計領(lǐng)域由局限于評價經(jīng)營管理與財務(wù)活動的合規(guī)性、真實性,拓展到測試管理信息資料與決策系統(tǒng)的效率、質(zhì)量與安全。(5)由僅靠內(nèi)部審計測試評價內(nèi)控,轉(zhuǎn)向促進(jìn)并參與管理層的自我評價,將控制的觀念植入企業(yè)文化,營造良好的控制環(huán)境 2.創(chuàng)建良好的管理信息網(wǎng)絡(luò)資源,協(xié)助機(jī)構(gòu)增強(qiáng)抵抗風(fēng)險能力。決策失誤是風(fēng)險損失的開始,依據(jù)錯誤的信息決策,后果必然不利。建立良好的管理信息網(wǎng)絡(luò)從而有效實施,采取科學(xué)手段量化風(fēng)險,可推動公司各方面的變革,增強(qiáng)企業(yè)面對市場的應(yīng)變能力,取得競爭、贏利優(yōu)勢。為保證決策的科學(xué)性,確立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展方向,所依據(jù)信息應(yīng)全面真實、來源可靠、表達(dá)正確,管理信息網(wǎng)絡(luò)要高效安全。選擇良好的媒介進(jìn)行傳遞,對敏感信息的接觸進(jìn)行授權(quán)限制,維護(hù)信息渠道暢通,網(wǎng)絡(luò)安全統(tǒng)一。信息必須既能涵蓋公司全部重要活動,又能滿足管理層了解市場狀況,掌握與公司有相關(guān)利益各方綜合情況的要求。決策之前還應(yīng)作到預(yù)測評估風(fēng)險因素、量化風(fēng)險因素,實施相應(yīng)對策。參考文獻(xiàn): [1]王保軍,林軍.創(chuàng)新企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計管理的實踐[J].現(xiàn)代審計,2010,(9). [2]程新生,張宜.中國制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計模式實證研究[J].審計研究,2008,(1). [3]郁衛(wèi)紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計定位問題的思考[J].甘肅農(nóng)業(yè),2005,(1).
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