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第九章信息技術對審計的影響(完整版)
第三編 審計基本原理
——財務報表審計
第九章 信息技術對審計的影響
講解內(nèi)容
本章考情分析
本章內(nèi)容的學習需要重點理解并掌握以下五個問題：
1.信息技術對審計過程的影響（教材P182/9.1）；
2.在信息技術環(huán)境下，對自動化控制的依賴可能給企業(yè)帶來的重大錯報風險（教材P185/9.3）；
3.信息技術一般控制的環(huán)節(jié)（教材P186/9.3）；
4.信息技術應用控制的環(huán)節(jié)（教材P187/9.3）；
5.計算機輔助審計技術對審計的影響（教材P188/9.4）。
考綱要求與教材變化
1.測試目標：掌握基本原理。
2.能力等級：“2”。
3.教材變化：本章內(nèi)容除了對個別文字和數(shù)字進行了修正外,其余內(nèi)容基于2012年《審計》教材基本未變。
本章重難點精講
第一節(jié) 信息技術對審計過程的影響 一、信息技術運用于審計不改變審計目標
二、信息技術對審計過程的影響
一、信息技術運用于審計不改變審計目標（教材P182）
信息技術在企業(yè)中的應用并不改變注冊會計師制定審計目標、進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求。
【相關鏈接】
“審計目標”請見教材第五章第一節(jié)；
“風險評估”請見教材第十一章；
“了解內(nèi)部控制” 請見教材第十一章第四節(jié)。
二、信息技術對審計過程的影響（教材P182-183）
1.對審計線索的影響
在信息技術環(huán)境下，從業(yè)務數(shù)據(jù)的具體處理過程到財務報表的輸出都由計算機按照程序指令完成，數(shù)據(jù)均保存在磁性介質(zhì)上，從而會影響到審計線索。
2.對審計技術手段的影響
隨著信息技術的廣泛應用，注冊會計師需要掌握相關信息技術，把信息技術當作一種有力的審計工具。
3.對內(nèi)部控制的影響
隨著信息技術的發(fā)展，雖然完善內(nèi)部控制的目標并沒有發(fā)生改變，但在高度自動化的信息環(huán)境中，被審計單位的各項業(yè)務活動和相關業(yè)務流程引發(fā)了新的風險，從而使具體控制活動的性質(zhì)有所改變。
4.對審計內(nèi)容的影響
在信息化的會計系統(tǒng)中，被審計單位的各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統(tǒng)的特點及固有風險決定了信息化環(huán)境下審計的內(nèi)容包括對信息化系統(tǒng)的處理和相關控制功能的審查，信息技術對審計內(nèi)容的影響越來越大。
5.對注冊會計師的影響
信息技術在被審計單位的廣泛應用要求注冊會計師一定要具備相關信息技術方面的知識，注冊會計師必須對系統(tǒng)內(nèi)的風險和控制都非常熟悉，然后對審計的策略、范圍、方法和手段作出相應的調(diào)整，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持發(fā)表的審計意見。
第二節(jié) 信息技術審計范圍的確定
對信息技術審計范圍的影響因素（教材P184）
注冊會計師在確定審計策略時應當從以下方面考慮對信息技術審計范圍的影響：
1.被審計單位業(yè)務流程復雜度；
2.信息系統(tǒng)復雜度；
3.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；
4.信息和復雜計算的數(shù)量；
5.信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度。
第三節(jié) 信息技術內(nèi)部控制審計 一、了解信息技術帶來的重大錯報風險（教材P185）
二、信息技術一般性控制應當關注的環(huán)節(jié)
三、信息技術應用控制應當關注的環(huán)節(jié)
一、了解信息技術帶來的重大錯報風險（教材P185）
在信息技術環(huán)境下，注冊會計師應當了解、識別和評估由于被審計單位對自動控制的依賴帶來的財務報告重大錯報風險，主要包括：
1.信息系統(tǒng)或相關系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據(jù)；
2.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權訪問的風險。
3.數(shù)據(jù)丟失風險或數(shù)據(jù)無法訪問見，如系統(tǒng)癱瘓。
4.不適當?shù)娜斯じ深A，或人為繞過自動控制。
二、信息技術一般控制應當關注的環(huán)節(jié)（教材P186）
1.程序開發(fā)
程序開發(fā)領域的目標是確保系統(tǒng)的開發(fā)、配置和實施能夠?qū)崿F(xiàn)管理層的應用控制目標。
2.程序變更
程序變更領域的目標是確保對程序和相關基礎組件的變更是經(jīng)過請求、授權、執(zhí)行、測試和實施的，以達到管理層的應用控制目標。
3.程序和數(shù)據(jù)訪問
程序和數(shù)據(jù)訪問這一領域的目標是確保分配的訪問程序和數(shù)據(jù)的權限是經(jīng)過用戶身份認證并經(jīng)過授權的。
4.計算機運行
計算機運行這一領域的目標是確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標完整準確地運行，確保運行問題被完整準確地識別并解決，以維護財務數(shù)據(jù)的完整性。
【例題1·單選題】下列各項中，不屬于信息技術控制的是（ ）。
A.對數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡運行的控制
B.對系統(tǒng)軟件的購置、修改和維護的控制
C.對系統(tǒng)生成的例外報告進行人工干預的控制
D.對接觸或訪問權限的控制
【答案】C
【解析】選項C 屬于人工控制活動。盡管注冊會計師在信息技術環(huán)境下開展財務報表審計，但是每一項自動化的控制都會有對應的人工控制，特別是對于例外事項的控制，依賴信息技術一般控制達不到控制的效果。
三、信息技術應用控制應當關注的環(huán)節(jié)（教材P187）
1.完整性
（1）順序標號可以保證系統(tǒng)中每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會接受相同編號，或者在編號范圍外的憑證。
（2）編輯檢查，以確保無重復交易錄入，比如發(fā)票付款的時候，檢查發(fā)票編號。
2.準確性
（1）編輯檢查，包括限制檢查、合理性檢查、存在性檢査和格式檢查等。
（2）將客戶、供應商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行比較。
3.授權
（1）交易流程中必須包含恰當?shù)氖跈唷?/p>
（2）將客戶、供應商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行比較。
4.訪問限制
（1）對于某些特殊的會計記錄的訪問，必須經(jīng)過數(shù)據(jù)所有者的正式授權。
（2）訪問控制必須滿足適當?shù)穆氊煼蛛x。
（3）對每個系統(tǒng)的訪問控制都要單獨考慮。
第四節(jié) 計算機輔助審計技術和電子表格的運用
計算機輔助審計技術（教材P188）
（一）計算機輔助審計技術含義
計算機輔助審計技術是指利用計算機和相關軟件，使審計測試工作實現(xiàn)自動化的技術。
（二）計算機輔助審計技術對審計工作的影響
1.將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計測試自動化；
2.在手工方式不可行的情況下執(zhí)行測試或分析；
3.計算機輔助審計技術還可以使審閱工作更具效果。
（三）計算機輔助審計技術的應用
1.計算機輔助審計技術最廣泛地應用于實質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關的方面；
2.計算機輔助審計技術還能被用于細節(jié)測試(包括目標測試)以及對審計抽樣的輔助；
3.計算機輔助審計技術也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。
【例題2·多選題】關于計算機輔助審計對審計影響，以下陳述中，恰當?shù)挠校?）。
A.計算機輔助審計技術大大提高了審計工作的效率和效果
B.計算機輔助審計能滿足審閱大量的交易數(shù)量
C.計算機輔助審計可以用于審計抽樣
D.計算機輔助審計不便用于控制測試
【答案】 ABC
【解析】計算機輔助審計技術也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。
同步單元測試
1.關于信息技術對注冊會計師的影響，以下說法中，最恰當?shù)氖牵?）。 （教材P183/9.1）
A.信息技術在被審計單位的廣泛應用,注冊會計師必須對財務報告系統(tǒng)和控制非常熟悉,對審計的策略、范圍、方法和手段作出相應的調(diào)整
B.信息技術在被審計單位的廣泛應用,注冊會計師應當對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)表意見
C.會計師事務所需要信息技術人才，以保持其專業(yè)勝任能力
D.在信息化的會計系統(tǒng)中，被審計單位的各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息技術對審計內(nèi)容的影響越來越大
【答案】A
【解析】選項A最恰當。信息技術在被審計單位的廣泛應用,注冊會計師必須對財務報告系統(tǒng)和控制非常熟悉,對審計的策略、范圍、方法和手段作出相應的調(diào)整，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持發(fā)表的審計意見。
2.注冊會計師在確定總體審計策略時應當從以下方面考慮對信息技術審計范圍的影響。（ ） （教材P183/9.2）
A.被審計單位業(yè)務流程復雜度
B.信息系統(tǒng)復雜度
C.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量
D.信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師在確定審計策略時應當從以下方面考慮對信息技術審計范圍的影響（教材P183倒數(shù)第1段）：
（1）被審計單位業(yè)務流程復雜度；
（2）信息系統(tǒng)復雜度；
（3）系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；
（4）信息和復雜計算的數(shù)量；
（5）信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度。
3.在信息技術環(huán)境下，注冊會計師應當了解、識別和評估由于被審計單位對自動控制的依賴帶來的財務報告重大錯報風險。下列表述中，恰當?shù)挠校?）。
A.信息系統(tǒng)或相關系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據(jù)（P185）
B.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權訪問的風險（P185）
C.數(shù)據(jù)丟失風險或數(shù)據(jù)無法訪問見，如系統(tǒng)癱瘓（P186）
D.信息技術環(huán)境消除了人為繞過自動控制的風險（P186）
【答案】ABC
【解析】選項D不恰當。請見P186，被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務，并不意味著手工控制被完全取代，信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。在信息技術環(huán)境下，仍然存在不適當?shù)娜斯じ深A，或人為繞過自動控制的風險。
4.下列各項中，不屬于信息技術應用控制應當關注的環(huán)節(jié)的是（ ）。（教材P186-188）
A.將客戶、供應商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行比較（信息處理的準確性）
B.順序標號可以保證系統(tǒng)中每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會接受相同編號，或者在編號范圍外的憑證（信息處理的完整性）
C.交易流程中必須包含恰當?shù)氖跈啵ㄐ畔⑻幚淼氖跈嗫刂疲?/p>
D.確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標完整準確地運行，確保運行問題被完整準確地識別并解決，以維護財務數(shù)據(jù)的完整性（計算機運行控制）
【答案】D
【解析】選項D屬于信息技術一般性控制。
5. 關于計算機輔助審計技術的使用領域，以下最適合環(huán)節(jié)是（ ）。（教材P189第2段）
A.細節(jié)測試
B.分析程序
C.檢查文件記錄
D.重新執(zhí)行
【答案】B
【解析】選項B恰當。注冊會計師利用分析程序形成結論時，不僅需要大量的數(shù)據(jù)支持，而且需要找出這些數(shù)據(jù)之間的某種預期關系，應用計算機輔助審計技術工作量大。
—（本章完）—
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