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企業(yè)內(nèi)控的重要性
企業(yè)內(nèi)部控制的重要性
摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效的管理控制制度的有機(jī)體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止和糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息的及時(shí)準(zhǔn)確。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制制度
在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，特別是我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)將直接面對(duì)外國(guó)企業(yè)特別是跨國(guó)公司的挑戰(zhàn)，對(duì)外貿(mào)易越來(lái)越頻繁，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，加之企業(yè)經(jīng)營(yíng)改制中存在的不完善的運(yùn)作，企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的危機(jī)越來(lái)越嚴(yán)峻。因此一個(gè)企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。
企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效的管理控制制度的有機(jī)體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止和糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息的及時(shí)準(zhǔn)確。它是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的科學(xué)高效的相互制約的行為規(guī)范。
一、科學(xué)合理完整的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要
企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，首先必須確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行，并使之有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理循環(huán)。就制定內(nèi)控制度而言，我認(rèn)為企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的設(shè)計(jì)理念上就應(yīng)該高度樹(shù)立制定內(nèi)控制度的觀點(diǎn)和意識(shí)，注意從建章建制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，做事應(yīng)兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人的利益，積極主動(dòng)、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制制度就越重要。企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至每一位員工、在每項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)上都必須按內(nèi)
控制度辦事，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正起到確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整、防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯(cuò)誤，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有序、科學(xué)、高效。企業(yè)可采用業(yè)務(wù)循環(huán)法，將企業(yè)整個(gè)交易循環(huán)事項(xiàng)的過(guò)程，劃分為銷(xiāo)售和收入的循環(huán)、采購(gòu)和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過(guò)程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，并據(jù)此制定各環(huán)節(jié)的科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度。
二 、企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則
企業(yè)建立內(nèi)部控制是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的正確、合法，保證經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)的高效、經(jīng)濟(jì)，保證企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)順暢而又相互制約，最終有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效 益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制具有一定的傳統(tǒng) 性和一般性。一般而言，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制最基本的原則就是實(shí)事求是，因企制宜，兼顧靈活。 除上述最基本原則之外還與下述一些基本原則是密不可分的。
（一）、相互牽制原則
（二）、成本效益原則
（三）、崗位責(zé)任原則
（四）、協(xié)調(diào)配合原則
（五）、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則
總之，建立現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制必須實(shí)事求是，因企制宜，不能照搬書(shū)本，一味追求控制，而不管企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)的角度來(lái)看，應(yīng)能達(dá)到一個(gè)基本目標(biāo)。
三、企業(yè)制定內(nèi)部控制制度從五個(gè)方面著力
1.人員素質(zhì)控制是關(guān)鍵。人是內(nèi)控制度的主體，首先企業(yè)高層的管理人員，應(yīng)該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會(huì)失效。所以企業(yè)應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專(zhuān)業(yè)技能的人才競(jìng)聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個(gè)職員所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱(chēng)，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動(dòng)性，把所擔(dān)任的工作做到最好。
內(nèi)部控制不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應(yīng)德才兼?zhèn)�，其次是要設(shè)計(jì)和協(xié)調(diào)好各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部的民主監(jiān)督機(jī)制和控制檢查制度，防止經(jīng)營(yíng)者侵犯國(guó)家利益、或非法牟取私利。
2.組織控制要科學(xué)。首先是不相容職務(wù)分離，即經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。要注重把握①在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。特別應(yīng)充分發(fā)揮董事會(huì)必要的集中決策，集體領(lǐng)導(dǎo)，形成即相互支持與協(xié)助，又相應(yīng)提醒與制約的優(yōu)勢(shì)，落實(shí)監(jiān)事會(huì)與職工代表大會(huì)應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。②決策過(guò)程中應(yīng)有的科學(xué)程序以及決策與管理體系中應(yīng)有的結(jié)構(gòu)層次。
3.業(yè)務(wù)程序及信息質(zhì)量控制要完整。企業(yè)為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)高效有序的運(yùn)行，就必須科學(xué)合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務(wù)程序�？刂频囊笫�，按組織控制的要求和權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，授予各機(jī)構(gòu)及各層次管理人員相應(yīng)的審批權(quán)，強(qiáng)調(diào)任何機(jī)構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)必須按照會(huì)計(jì)控制的要求及時(shí)、正確、全面的反映和記錄，并復(fù)核記錄內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息的正確及時(shí)完整。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)中最重要的信息，因此，建立和和健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是完善會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、信息質(zhì)量控制的主要方面。企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)。
4.資產(chǎn)保護(hù)控制要靈活。內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，對(duì)不同類(lèi)型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。
(1)貨幣資金的控制。 (2)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的控制。 (3)債權(quán)性資產(chǎn)的控制。 (4)預(yù)算控制預(yù)算控制。
5、內(nèi)部審計(jì)控制制度要嚴(yán)密。內(nèi)部審計(jì)制度是單位內(nèi)部設(shè)置得專(zhuān)職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員，通過(guò)經(jīng)常和定期的審查活動(dòng)，做到查錯(cuò)防弊，改進(jìn)管理，提高效益的目的。因此，各企業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
四、下面通過(guò)兩個(gè)典型案例——巨人集團(tuán)失敗的教訓(xùn)和海爾集團(tuán)成功
的經(jīng)驗(yàn)來(lái)探討企業(yè)內(nèi)部控制的作用。
(一)巨人集團(tuán)案例
巨人集團(tuán)曾經(jīng)是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的佼佼者，一度在市場(chǎng)上叱咤風(fēng)云，該企業(yè)以閃電般的速度崛起后，又以流星般的速度迅速在市場(chǎng)上沉落了。這樣一
家資產(chǎn)好幾億，年產(chǎn)值號(hào)稱(chēng)數(shù)十億的企業(yè)破產(chǎn)，究其原因，管理當(dāng)局的決策失誤是很重要的一個(gè)方面。
巨人集團(tuán)總裁史玉柱在檢討失敗時(shí)曾坦言：巨人的董事會(huì)是空的，決策是一個(gè)人說(shuō)了算。決策權(quán)過(guò)度集中在少數(shù)高層決策人手中，尤其是一人手中，負(fù)面效果同樣突出。特別是這個(gè)決策人兼具有所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，而其他人很難干預(yù)其決策，危險(xiǎn)更大。
總結(jié)巨人集團(tuán)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，其計(jì)劃過(guò)程失控也是主要原因，主要表現(xiàn)在：計(jì)劃動(dòng)因不明確；計(jì)劃非理性，試圖超越規(guī)范；過(guò)程失控，如計(jì)劃制定較為粗放，計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中缺乏必要的反饋與檢討，計(jì)劃柔性不足，在市場(chǎng)狀況即企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化時(shí)缺乏對(duì)策，企業(yè)原有經(jīng)營(yíng)管理模式及經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)營(yíng)理念與計(jì)劃不匹配，人才的壓力也是導(dǎo)致計(jì)劃失控的原因之一等。
(二)青島海爾集團(tuán)案例
在1984年海爾集團(tuán)曾一度虧損147萬(wàn)元，瀕臨破產(chǎn)倒閉，可是經(jīng)過(guò)了18年的奮斗，到2001年海爾集團(tuán)實(shí)現(xiàn)全球營(yíng)業(yè)額超過(guò)600億元人民幣。目前，海爾集團(tuán)在49個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有18000多個(gè)營(yíng)銷(xiāo)點(diǎn)，產(chǎn)品銷(xiāo)往87個(gè)國(guó)家和地區(qū)。海爾是中國(guó)家電行業(yè)唯一一家五大產(chǎn)品全部通過(guò)IS09001國(guó)際質(zhì)保體系認(rèn)證和國(guó)內(nèi)首家通過(guò)IS014001認(rèn)證的家電企業(yè)，也是中國(guó)第一個(gè)列入美國(guó)UL認(rèn)證名錄的企業(yè)，并通過(guò)了歐盟EN45001認(rèn)證，是中國(guó)第一家產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)就可以獲得國(guó)際認(rèn)證的企業(yè)。2000年5月海爾集團(tuán)還被美國(guó)著名的科爾尼管理咨詢公司和美國(guó)《財(cái)富》雜志社評(píng)為全球“最佳營(yíng)運(yùn)公司”。海爾集團(tuán)能夠在這么短的時(shí)間里取得如此的成就，其成功的經(jīng)驗(yàn)是很多的，但是其中很重要的一個(gè)因素是海爾集團(tuán)有非常健全的內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制中的環(huán)境控制起到了重要的作用。
首先，海爾集團(tuán)的管理當(dāng)局重視基礎(chǔ)管理，有不斷地組織變革的思想，注意把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，注重學(xué)習(xí)美國(guó)式的開(kāi)放創(chuàng)新、個(gè)性舒展與日本的吃苦耐勞、團(tuán)隊(duì)精神，并將其與中國(guó)的傳統(tǒng)思想創(chuàng)造性地結(jié)合起來(lái)，逐步形成了獨(dú)具魅力的海爾管理體系，如實(shí)行OEC賬表化管理，做到“日事日畢，日清日高，事事有人管，人人都管事，管人憑業(yè)績(jī)，管事憑考核；堅(jiān)持管理高質(zhì)量，不做表面文章，注重管理實(shí)效，以法治廠，無(wú)一例外”。
其次，人事政策合理和有效。在企業(yè)的內(nèi)部控制中人的因素是至關(guān)重要的。海爾集團(tuán)通過(guò)實(shí)踐，制定出了合理的員工聘用機(jī)制、考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)
制等。其用人的原則是：充分發(fā)揮人的潛能，讓每個(gè)人不僅能感受到來(lái)自內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，而且能將壓力轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)力。海爾實(shí)行管理人員公開(kāi)招聘，競(jìng)爭(zhēng)上崗；對(duì)于在崗的干部每月考評(píng)一次，根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行選拔上崗或淘汰降職；而工資的發(fā)放則分檔進(jìn)行，計(jì)效聯(lián)酬等方法。
第三，有合理的組織結(jié)構(gòu)及明確的職責(zé)劃分方法。海爾的管理當(dāng)局認(rèn)為合理的組織結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效進(jìn)行。海爾集團(tuán)從1984年開(kāi)始，經(jīng)歷了幾次重大的機(jī)構(gòu)調(diào)整，從直線職能式管理經(jīng)過(guò)矩陣結(jié)構(gòu)管理到“市場(chǎng)鏈”管理，最終形成了責(zé)權(quán)明確的四個(gè)層次的管理體系，各個(gè)層次各負(fù)其責(zé)，形成了各部門(mén)、各單位之間相互聯(lián)系，相互制約的內(nèi)部控 制體系。
通過(guò)以上兩個(gè)典型案例可以看出，巨人集團(tuán)失敗的原因很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的失控，尤其是控制環(huán)境中企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理理念和經(jīng)營(yíng)方式的失誤造成的；而海爾集團(tuán)的成功經(jīng)驗(yàn)也在于企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、文化理念及先進(jìn)的管理方法等。
我國(guó)的內(nèi)部控制思想較國(guó)外起步晚，這也導(dǎo)致我國(guó)近年來(lái)公司丑聞更是頻頻曝光。從早期的“鄭百文”， “銀廣夏”，“麥科特”，“藍(lán)田股份”，“東方電子”等上市公司會(huì)計(jì)造假，到2005年，伊利股份董事長(zhǎng)被拘留，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席和金正數(shù)碼及深圳石化董事長(zhǎng)被捕，開(kāi)開(kāi)公司高層人員攜款潛逃。反省以上事件，問(wèn)題無(wú)不出在公司的管理經(jīng)營(yíng)上，而內(nèi)部控制不利，是非常重要的一個(gè)原因。
總之，目前我國(guó)很多企業(yè)控制環(huán)境的現(xiàn)狀是不容樂(lè)觀的。存在的主要問(wèn)題有：
第一，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。
第二，不注重人力資源的有效利用，缺乏良好的人力資源政策，不能激發(fā)員工的積極性。
第三，組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)權(quán)限不明確。機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事的現(xiàn)象嚴(yán)重。 第四，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督不力。如上所述，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，未能發(fā)揮應(yīng)有的職能作用，而債權(quán)人對(duì)企業(yè)的監(jiān)控作用也很小等，因此造成一些企業(yè)看似有健全的內(nèi)部控制制度，但是對(duì)企業(yè)效益的提高卻很難發(fā)揮作用。
五、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方法
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的目標(biāo)是保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。主要的控制方法包括：（1）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，就是通過(guò)建立完善的復(fù)式記賬會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，保證企業(yè)遵守國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，從而提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；（2）內(nèi)部審計(jì)控制，這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要措施。在資產(chǎn)安全控制和經(jīng)營(yíng)績(jī)效控制中，也廣泛采用內(nèi)部審計(jì)控
制方式（以下略），因此應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。
資產(chǎn)安全控制
資產(chǎn)安全控制的目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。主要控制方法有：（1）限制接觸控制，就是指嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。主要適用于現(xiàn)金等變現(xiàn)資產(chǎn)，以及各種存貨資產(chǎn)。（2）定期盤(pán)點(diǎn)控制，是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)清查，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。
經(jīng)營(yíng)績(jī)效控制
經(jīng)營(yíng)績(jī)效控制的主要目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率與效益。控制方法主要有：（1）授權(quán)批準(zhǔn)控制，即對(duì)單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門(mén)或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。這樣可以保證單位既定方針的執(zhí)行和濫用職權(quán)。（2）獎(jiǎng)懲激勵(lì)控制，就是通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的手段來(lái)激勵(lì)和約束被控制者，使其更好地為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)服務(wù)。其手段可以通過(guò)合理的薪金制度、職務(wù)晉升制度等加以實(shí)施。（3）全面預(yù)算控制。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，就需要實(shí)行全面預(yù)算體系，推行預(yù)算管
綜上所述，科學(xué)和合理完整的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的顯示需要，企業(yè)內(nèi)部控制制度隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。理想企業(yè)內(nèi)部控制制度的形成需要：吸收國(guó)內(nèi)外最新研究成果，認(rèn)真總結(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)剖析典型企業(yè)的內(nèi)部控制制度，運(yùn)用理論分析和案例研究的方法，探求企業(yè)內(nèi)部控制制度的一般性規(guī)律，指導(dǎo)企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度。為進(jìn)一步建立和完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度規(guī)范提供科學(xué)的依據(jù)。
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