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工程項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徲?jì)的重點(diǎn)
作者：張永文
現(xiàn)代審計(jì) 2009年08期
一、關(guān)注工程項(xiàng)目建議書
項(xiàng)目建議書的主要作用是推薦一個(gè)擬建項(xiàng)目，論述其建設(shè)的必要性、建設(shè)條件的可行性和獲利的可能性，為投資者選擇并確定是否進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)提供依據(jù)。在該階段主要審計(jì)的重點(diǎn)：(1)有無批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書；(2)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模是否合理；(3)項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否切合實(shí)際；(4)建設(shè)地點(diǎn)的選擇是否充分考慮了企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃、原材料供應(yīng)、交通環(huán)保及土地的最佳利用效果等因素。
二、關(guān)注工程項(xiàng)目可行性研究
可行性研究是對(duì)工程項(xiàng)目在技術(shù)上是否可行和經(jīng)濟(jì)上是否合理進(jìn)行科學(xué)的分析和論證，為投資決策提供科學(xué)依據(jù)。項(xiàng)目建設(shè)可行性研究是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn)，在該階段審計(jì)的重點(diǎn)：(1)是否有批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，如果在建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、建設(shè)地點(diǎn)等方面有變動(dòng)以及突破原定投資控制數(shù)時(shí)，是否經(jīng)原審批單位同意，是否辦理了正式的變更手續(xù)；(2)分析工程項(xiàng)目中生產(chǎn)工藝方案及設(shè)備選型是否堅(jiān)持“先進(jìn)適用，經(jīng)濟(jì)合理”的原則，是否從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，在滿足質(zhì)量、工期的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)成本；(3)審查新建項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案分析，是否符合企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)要求，確定項(xiàng)目實(shí)施的可行性；(4)復(fù)核可行性研報(bào)告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等有關(guān)的投資費(fèi)用，確定項(xiàng)目建設(shè)在經(jīng)濟(jì)上的效益性和合理性。
三、關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)資金來源及使用
在審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)資金來源及使用情況時(shí)，重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)單位基本建設(shè)資金來源是否符合國家及企業(yè)有關(guān)規(guī)定，檢查建設(shè)單位有無弄虛作假、轉(zhuǎn)移資金的行為，資金使用是否合規(guī)等。
四、關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)
設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目控制工程造價(jià)的關(guān)鍵階段，在該階段審計(jì)的重點(diǎn)：(1)項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否在已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告所確定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，有無擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象；(2)項(xiàng)目是否運(yùn)用了價(jià)值工程優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，是否達(dá)到以最低壽命周期成本可靠地實(shí)現(xiàn)使用者所需的功能；(3)審核概算總投資和實(shí)際投資完成額是否屬實(shí)，調(diào)整概算是否合規(guī)，建設(shè)項(xiàng)目投資是否超過批準(zhǔn)的概算等。
五、關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)
建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是我國建筑市場趨向規(guī)范化、完善化的重要舉措，對(duì)于擇優(yōu)選擇承包單位、全面降低工程造價(jià)，進(jìn)而使工程造價(jià)得到合理有效控制有十分重要意義。本階段應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：(1)審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性；(2)審查投標(biāo)單位資質(zhì)，投標(biāo)文件是否合格有效；(3)審查合同簽訂與招標(biāo)通知書的一致性，重點(diǎn)審查中標(biāo)金額、日期、結(jié)算方式與合同的一致性等。
六、關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)合同訂立
建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價(jià)款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度：(1)嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工現(xiàn)象；(2)審查合同的訂立是否以企業(yè)的立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù)，有無超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；(3)審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；(4)審查合同是否對(duì)工程分包做出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴(yán)厲的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。
七、關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)施工進(jìn)程
施工階段是建設(shè)項(xiàng)目由“紙上談兵”變?yōu)椤绊?xiàng)目實(shí)體”形成固定資產(chǎn)的實(shí)施過程，也是項(xiàng)目投資能否實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)決策時(shí)所預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問題就是要實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的最佳結(jié)合及相關(guān)職能部門的通力協(xié)作。因此，審計(jì)部門要重點(diǎn)關(guān)注“三大主體”、“三大目標(biāo)”：(1)審查企業(yè)工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；(2)審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機(jī)制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通；(3)審查工程質(zhì)量、工期、造價(jià)“三大目標(biāo)”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項(xiàng)目、進(jìn)度計(jì)劃、施工條件等變更）是否建立了嚴(yán)格的審批程序；工程索賠是否以國家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進(jìn)度計(jì)劃、原則執(zhí)行；工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。
八、關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算
結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計(jì)效益較明顯的階段。有些企業(yè)為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規(guī)定：結(jié)算不經(jīng)審計(jì)部門審核，財(cái)務(wù)部門不得辦理相關(guān)手續(xù)，可見其重要性。筆者認(rèn)為應(yīng)突出對(duì)工程結(jié)算真實(shí)性、完整性、合法性的審查：(1)嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。如：審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實(shí)；分析施工方案的必要性、效益性等；(2)嚴(yán)把定額套用關(guān)。要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；要格外關(guān)注“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)確定是否合理，有無利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；(3)嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計(jì)重點(diǎn)；(4)嚴(yán)把材料價(jià)差關(guān)。工程用料在工程造價(jià)中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項(xiàng)目健康運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，審計(jì)部門應(yīng)注意以下幾方面的監(jiān)督：第一，材料質(zhì)量是否合格，有無質(zhì)量合格證書；第二，材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確：第三，施工企業(yè)采購的材料，其質(zhì)量和單價(jià)是否經(jīng)過本企業(yè)工程管理部門的認(rèn)可，相關(guān)手續(xù)是否齊全；第四，對(duì)于特殊材料、新型材料的使用和定價(jià)，是否建立了相應(yīng)的審批程序和必要的測(cè)試論證等等。對(duì)于按工程量清單招標(biāo)的工程，應(yīng)在核實(shí)工程量的前提下，密切關(guān)注建筑材料的市場采購價(jià)格，以及由此而形成的工程造價(jià)。
九、關(guān)注工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)評(píng)估
對(duì)竣工投產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)估建設(shè)工程項(xiàng)目的整體效果，是本階段的主要工作。作為企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)側(cè)重分析項(xiàng)目的實(shí)際盈利情況、市場情況、產(chǎn)品的競爭力等指標(biāo)，并與立項(xiàng)時(shí)的預(yù)測(cè)相比較，以判斷該項(xiàng)投資是否收到預(yù)期效果。
作者介紹：張永文 大慶油田有限責(zé)任公司審計(jì)中心
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