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《審計(jì)》課堂案例-五大循環(huán)審計(jì)
《審計(jì)》課堂案例——五大循環(huán)審計(jì)
第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)
一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試
（二）連續(xù)三年收入比較表
被審計(jì)單位名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表期間： 工作底稿索引號
（三）主營業(yè)務(wù)毛利分析表
被審計(jì)單位名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表期間： 工作底稿索引號
（五）主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本審定表
被審計(jì)單位名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表期間： 工作底稿索引號
二、應(yīng)收賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試
（一）應(yīng)收賬款余額明細(xì)表 工作底稿索引號：
第九章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)
引導(dǎo)案例：安然公司的“特殊目的實(shí)體”
隱瞞債務(wù)，從而低估負(fù)債是一些公司為了改變資本結(jié)構(gòu)，以便進(jìn)一步進(jìn)行債務(wù)融資的重要手段。在著名的安然事件中，該公司以不將某些子公司納入合并范圍的方式，而使母公司在實(shí)質(zhì)上得到的融資不在資產(chǎn)負(fù)債表中顯示，這些子公司被母公司列入“特殊目的實(shí)體”（SPE）。所謂“特殊目的實(shí)體”，原義是指該實(shí)體非因經(jīng)營目的而設(shè)立。由于在美國的會計(jì)慣例中，允許在“特殊目的實(shí)體”與投資公司是非關(guān)聯(lián)公司的情況下，即使該“特殊目的實(shí)體”的風(fēng)險(xiǎn)主要由投資公司來承擔(dān)，投資公司也可不將該“特殊目的實(shí)體”納入合并報(bào)表的編制范圍。安然公司即以這個(gè)會計(jì)慣例為名義，采用了不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計(jì)處理辦法，將其設(shè)立的數(shù)以千計(jì)的“特殊目的實(shí)體”作為隱瞞負(fù)債、掩蓋損失的工具，在1997—2000年間共低估了25.85億美元的負(fù)債。具體數(shù)字如下表：
一、固定資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試
（一）固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 工作底稿索引號：
第十章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
一、存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試
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收入數(shù)。
例：審計(jì)人員李強(qiáng)審查山東華興科技開發(fā)公司存貨截止日入賬的完整性和正確性時(shí)，在盤點(diǎn)存貨中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符。尋找差異原因時(shí)，發(fā)現(xiàn)有未入賬的業(yè)務(wù)。
（四）存貨監(jiān)盤表 工作底稿索引號：
備注:盤點(diǎn)日存量為審計(jì)監(jiān)盤并抽點(diǎn)的結(jié)果,盤點(diǎn)日至截止日收發(fā)量,核對倉庫收發(fā)憑證無誤。
審計(jì)過程如下：
（1）混合紙賬實(shí)不符，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有尚未收到發(fā)票且未入賬的驗(yàn)收單一張，見下表：
（五）材料驗(yàn)收單 工作底稿索引號：
2003年12月30日
供貨單位：宏遠(yuǎn)紙業(yè)公司 № 0037601
備注: 估價(jià)入賬
開票: 丁一 驗(yàn)收: 吳均 保管: 李明 記賬: 黃蘭
審計(jì)建議調(diào)整:
借：原材料——混合紙 29 800
貸：應(yīng)付賬款 29 800 借：原材料——混合紙 29.54
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(管理費(fèi)用) 29.54
（2）本片賬實(shí)不符，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一張商品出庫單。經(jīng)審查該筆銷貨發(fā)票已開（見下表），商品已出庫，未入賬。
(六)商品出庫單
2003年12月30日
購貨單位：山東省印刷物資公司 № 0037601
此聯(lián)不作報(bào)銷、扣稅憑證使用
收款人：李偉 復(fù)核： 開票人：李新 銷貨單位：（蓋章）
審查上述憑證，說明本片已銷售出庫但未入賬。審計(jì)建議調(diào)整： 借：現(xiàn)金 28 080
貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 080 借：主營業(yè)務(wù)成本 22 337.20
貸：庫存商品——本片 22 337.20
第
三 聯(lián) ： 記 賬聯(lián) 銷 貨 方 記賬 憑 證
二、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試
例：審計(jì)人員李強(qiáng)審查了陽光公司2004年12月份的工資分配情況。審計(jì)過程如下：
（1）審查該公司的工資分配表（如下）和賬務(wù)處理情況。
（九）工資分配表
工資分配的賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本 655 680 制造費(fèi)用 98 000 管理費(fèi)用 152 400 營業(yè)費(fèi)用 165 000 應(yīng)付福利費(fèi) 70 600
貸：應(yīng)付工資 1 141 680
（2）確認(rèn)該公司將6個(gè)月以上長病假人員的工資計(jì)入了應(yīng)付福利費(fèi)，固定資產(chǎn)清理人員工資、基建人員工資計(jì)入了生產(chǎn)成本，是不符合會計(jì)制度規(guī)定的。
（3）審計(jì)建議調(diào)整：
借：管理費(fèi)用 8 500 固定資產(chǎn)清理 2 680 在建工程 48 000
貸：生產(chǎn)成本 50 680 應(yīng)付福利費(fèi) 8 500
例：審計(jì)人員李強(qiáng)審查了華興公司2004年的“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。審計(jì)過程如下：
（1） 審查發(fā)現(xiàn)該公司10月份計(jì)提了福利費(fèi)43 960元（如下表）。 （2） 核對此筆業(yè)務(wù)的原始憑證（如下表）和記賬憑證：
（十）應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)算表
記賬憑證的會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 15 960 營業(yè)費(fèi)用 28 000
貸：應(yīng)付福利費(fèi) 43 960
（3）審計(jì)分析：現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)退休人員的退休金由社會統(tǒng)籌，因此，該公司不應(yīng)再就退休金提取福利費(fèi)。上述職工的工資總額經(jīng)核對無誤，此筆業(yè)務(wù)多提福利費(fèi)2 240元。
（4）審計(jì)建議調(diào)整：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 2 240
貸：管理費(fèi)用 2 240
例：審計(jì)人員李強(qiáng)審查了華興公司2004年應(yīng)付福利費(fèi)的賬簿記錄（見下表）。
審計(jì)過程如下：
（1）審查了2月25日入賬的報(bào)銷張洪住院費(fèi)，證實(shí)張洪為本企業(yè)退休職工，確認(rèn)其住院費(fèi)不屬于應(yīng)付福利費(fèi)開支。
（2）審計(jì)分析認(rèn)為，10月30日支付的職工撫恤金應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。
（3） 審計(jì)建議調(diào)整：
借：管理費(fèi)用 10 580
貸：應(yīng)付福利費(fèi) 10 580
第十一章 投資與籌資循環(huán)審計(jì)
引導(dǎo)案例：渝汰白公司的“否定意見”審計(jì)報(bào)告
在我國的證券市場上，第一份否定意見的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)在1998年的上半年。重慶會計(jì)師事務(wù)所有兩位審計(jì)人員，在對渝汰白（0515）這家上市公司1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，提交了他們的審計(jì)報(bào)告。在這份報(bào)告中，審計(jì)人員對這家公司的持續(xù)經(jīng)營能力表示懷疑，由此成為我國證券市場上第一份否定意見的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)界稱為是我國獨(dú)立審計(jì)事業(yè)上的一次“質(zhì)的飛躍”。
在關(guān)于借款利息處理的一般原則中，對于那些在固定資產(chǎn)交付使用后的長期借款利息，是不應(yīng)該繼續(xù)作為固定資產(chǎn)的購置成本入賬的，它應(yīng)該列入當(dāng)期損益直接攤銷。而該公司的在建工程已經(jīng)完工交付使用，并且已經(jīng)生產(chǎn)出了產(chǎn)成品，卻在會計(jì)處理中仍將原來的借款利息計(jì)入了該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值中，也即
資本化，其利息費(fèi)用高達(dá)8 064萬元。另外，該公司尚未支付的外幣借款應(yīng)計(jì)利息743萬元，該公司也未按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求計(jì)提入賬，兩者合計(jì)達(dá)8 807
第十二章 貨幣資金審計(jì)
一、庫存現(xiàn)金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試
二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試
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