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營(yíng)改增后再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳稅
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營(yíng)改增后再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳稅
【標(biāo)????簽】營(yíng)改增,代扣代繳所得稅,再保險(xiǎn)業(yè)務(wù),攤回分保費(fèi)用
【業(yè)務(wù)主題】企業(yè)所得稅
【來????源】稅言稅語
在再保險(xiǎn)交易中，分出業(yè)務(wù)的公司稱為原保險(xiǎn)人(Original insurer)或分出公司(Ceding company)，接受業(yè)務(wù)的公司稱為再保險(xiǎn)人(Reinsurer)，或分保接受人或分入公司(Ceded company)。
再保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任支付的保費(fèi)叫做分保費(fèi)或再保險(xiǎn)費(fèi);由于分出公司在招攬業(yè)務(wù)過程中支出了一定的費(fèi)用，由分入公司支付給分出公司的費(fèi)用報(bào)酬稱為分保傭
金(Reinsurance commissiom.dameics.comn)或分保手續(xù)費(fèi)。
攤回分保費(fèi)用，是辦理初保業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司向其他保險(xiǎn)公司分保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在向?qū)Ψ街Ц斗直ＹM(fèi)的同時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉囊欢ㄙM(fèi)用，用以彌補(bǔ)初保人的費(fèi)用支出。根據(jù)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法，對(duì)保險(xiǎn)公司取得的攤回分保費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅。
關(guān)于營(yíng)業(yè)額問題
中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(差額征稅的概念)。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。
原在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，根據(jù)一般再保險(xiǎn)合同中的分保明細(xì)單看，原保險(xiǎn)人一般會(huì)按標(biāo)的物的保費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，由原保險(xiǎn)人直接在分保保費(fèi)中扣減再保險(xiǎn)人
和commission應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅后的余額支付給commission,再由commission按分保保費(fèi)扣減再保險(xiǎn)人應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅后的余額支付給再保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)人不對(duì)分保收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，中間產(chǎn)生的commission分回原保險(xiǎn)人的攤回分保費(fèi)用也不申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的。
新增值稅法規(guī)并未對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增值稅處理進(jìn)行明確規(guī)定。對(duì)于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)采用何種增值稅處理，畢馬威提出了兩種觀點(diǎn)：
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，增值稅應(yīng)該繼續(xù)延續(xù)營(yíng)業(yè)稅下的處理方法。原保險(xiǎn)人按標(biāo)的物的保
費(fèi)全額繳納征收增值稅，由原保險(xiǎn)人向再保險(xiǎn)人直接收取其份額內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的增值稅。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于再保險(xiǎn)是對(duì)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，那么其增值稅處理應(yīng)適用與原保險(xiǎn)人同樣的稅務(wù)處理。
由于兩種處理方式在財(cái)務(wù)處理方面存在明顯差別，對(duì)于以上兩種觀點(diǎn)，筆者更傾向于第二種處理方式，由于36號(hào)文中差額征稅的條款中并未將再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃分為差額征稅范圍來計(jì)算繳納增值稅，故我們應(yīng)理解為再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中原保險(xiǎn)人應(yīng)按保險(xiǎn)服務(wù)全額計(jì)算繳納增值稅，再保險(xiǎn)人也應(yīng)按分保費(fèi)全額計(jì)算繳納增值稅，境外再保險(xiǎn)人就其分保收入計(jì)算繳納的增值稅應(yīng)由境內(nèi)保險(xiǎn)人代扣代繳。根據(jù)增值稅繳納的原理和增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的管理，第一種觀點(diǎn)中以直接收取的方式收取再保險(xiǎn)人分保份額應(yīng)承擔(dān)的增值稅，來抵減初保人已全額繳納的增值稅，不存在實(shí)際操作性。
所得稅處理
目前規(guī)范性文件是滯后的，對(duì)非居民企業(yè)取得的其他所得的征收管理沒有明確，如對(duì)外支付傭金、境內(nèi)保險(xiǎn)公司支付給境外保險(xiǎn)公司的再保險(xiǎn)費(fèi)用、證券投資等。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33號(hào))的有關(guān)規(guī)定
(六)對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險(xiǎn)的分保保費(fèi)收入扣繳企業(yè)所得稅問題。 根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所境外保險(xiǎn)企業(yè)，以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得保費(fèi)收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。
目前看來在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，支付境外的再保險(xiǎn)保費(fèi)收入都未履行代扣代繳所得稅。但我們根據(jù)上述表述，支付境外分保保費(fèi)收入時(shí)應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅，對(duì)于所得稅的計(jì)算方法和稅率的確定，我們建議和相關(guān)主管稅務(wù)局進(jìn)一步確定。
關(guān)聯(lián)知識(shí)：
1.中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法
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