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增值稅的賬務(wù)處理
一、增值稅科目的設(shè)置
一般納稅人企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)二級明細(xì)科目：
“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中，應(yīng)設(shè)置九項(xiàng)專欄，即：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。科目的期末余額在借方，反映尚未抵扣的增值稅；
“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月終時(shí)從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額、轉(zhuǎn)入多交的增值稅。本科目的期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅；
當(dāng)月上交本月增值稅，仍借記“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目(已交稅金)；當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，則借記“未交增值稅”明細(xì)科目。
如果是輔導(dǎo)期的企業(yè)還需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”明細(xì)科目。
小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目，無需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”的三級明細(xì)科目。
二、一般納稅人企業(yè)增值稅科目的核算
1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理
(1)國內(nèi)購進(jìn)貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
材料采購／商品采購／原材料／制造費(fèi)用／銷售費(fèi)用／管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付賬款／應(yīng)付票據(jù)／銀行存款
需要注意的是：如果購進(jìn)貨物未能取得專用增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購入貨物取得專用增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須計(jì)入貨物的購進(jìn)成本中。
(2)接受投資轉(zhuǎn)入貨物。應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
原村料/庫存商品
貸：實(shí)收資本
(5)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
原材料/庫存商品
貸：營業(yè)外收入
(4)接受應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
其他業(yè)務(wù)成本／制造費(fèi)用／銷售費(fèi)用／管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付賬款／銀行存款
(5)進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
材料采購／商品采購／原材料
貸：應(yīng)付賬款／銀行存款
(6)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
材料采購／商品采購
貸：應(yīng)付賬款／銀行存款
2．“已交稅費(fèi)”的賬務(wù)處理
企業(yè)預(yù)(上)繳增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))
貸：銀行存款等
收到退回多交的增值稅時(shí)，作沖銷的會計(jì)分錄。
注：這適用于代開預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算、次月入庫的正
常計(jì)算納稅的賬務(wù)。
3．“銷項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理
(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東、投資者)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額：
借：應(yīng)收賬款／應(yīng)收票據(jù)／銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
主營業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
(2)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：
借：在建工程(計(jì)稅價(jià)格是成本價(jià)或確認(rèn)價(jià))
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
庫存商品／委托加工物資
(3)利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：
借：長期股權(quán)投資(計(jì)稅價(jià)格是公允價(jià)或確認(rèn)價(jià))
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
庫存商品／委托加工物資／原材料
(4)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貸物計(jì)算應(yīng)交增值稅：
借：相關(guān)費(fèi)用／制造費(fèi)用／銷售費(fèi)用／管理費(fèi)用(計(jì)稅價(jià)格是公允價(jià)或成本加利潤價(jià))
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
庫存商品／委托加工物資
(5)無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：
借：營業(yè)外支出等(計(jì)稅價(jià)格是公允價(jià)或成本加利潤價(jià))
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
庫存商品/委托加工物資／原材料
(6)隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅：
借：應(yīng)收賬款等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
低值易耗品——周轉(zhuǎn)材料
企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅：
借：其他應(yīng)付款等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 相關(guān)科目
4．“視同銷售”的賬務(wù)處理
(1)自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會計(jì)處理：(對內(nèi))
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需按規(guī)定計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額。
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會計(jì)處理（對內(nèi))
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。
借：在建工程／應(yīng)付職工薪酬
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(3)自產(chǎn)、委托加工或購入貨物兌換原材料等的會計(jì)處理：企業(yè)用產(chǎn)品、原材料等，依稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售產(chǎn)品，計(jì)算并繳納增值稅。
借：原材料(或固定資產(chǎn)等)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(4)將貨物交付他人代銷的會計(jì)處理：
①附退回條件的視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時(shí)，開具專用發(fā)票給受托方。
在發(fā)出代銷商品時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
收到代銷清單時(shí)：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
②收取手續(xù)費(fèi)方式，應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，同時(shí)作分錄處理。在發(fā)出代銷商品時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
收到代銷清單時(shí)：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
(5)銷售代銷貨物的賬務(wù)處理：
①附退回條件的視同買斷方式，在銷售貨物時(shí)，為購貨方開具專用發(fā)票。
收到代銷商品時(shí)：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
實(shí)際銷售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：受托代銷商品
借：受托代銷商品款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
②收取手續(xù)費(fèi)方式，將余款如數(shù)歸還委托方，在銷售貨物時(shí)為購貨方開具專用發(fā)票。
收到代銷商品時(shí)：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
實(shí)際銷售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
將貸款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
5．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理
企業(yè)購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(非正常損失)
在建工程(不動產(chǎn)類非應(yīng)稅項(xiàng)目)
應(yīng)付職工薪酬(集體福利或個(gè)人消費(fèi))
貸：原材料／庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
6．企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。
企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后：
借：銀行存款 ：
貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(出口退稅)
出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會計(jì)．分錄。
7．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理
月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
當(dāng)月多交(預(yù)繳)的增值稅：
借；應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
這樣，月份終了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額反映尚未抵扣的增值稅。
8．次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
9．企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
10．輔導(dǎo)期企業(yè)或者購進(jìn)的貨物由于發(fā)票開具遲到傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證或者認(rèn)證不能在當(dāng)月抵扣的賬務(wù)處理。購進(jìn)時(shí)或者輔導(dǎo)期：
借：庫存商品(原材料)
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)
下月論證后：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
11．納稅檢查的賬務(wù)處理(企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整賬務(wù))
(1)檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額時(shí)：
借：有關(guān)科目
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
(2)檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
貸：有關(guān)科目
(3)全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：
若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅增值稅的賬務(wù)處理額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。
12．年(月)末增值稅的賬務(wù)處理
(1)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
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