考試復(fù)習(xí)教案七

第三章  固定資產(chǎn)   第一部分 本章考情分析 1．本章在考試中處于較重要的地位，經(jīng)常出大題，如2005年、2006年出了計(jì)算分析題，2007年沒有單獨(dú)出大題，但在計(jì)提固定資產(chǎn)減值大題中涉及到了。 2．本章重點(diǎn)有二個(gè)：固定資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。   第二部分 本章考點(diǎn)精講 本章包括：固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量以及固定資產(chǎn)處置三部分內(nèi)容。 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 1．固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2．在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題： （1）取消了固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。 （2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實(shí)際情況。 （3）備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 1．外購固定資產(chǎn) （1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。 【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備，另支付3萬元運(yùn)雜費(fèi)，不需要安裝。則： 借：固定資產(chǎn) 120   貸：銀行存款（117＋3） 120 （2）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 （3）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（一般付款期在3年及以上），固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 【例2】A公司2007年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率（時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）。 A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ① 2007年1月1日 a.計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 2007年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元） b.總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元） c.③2007年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)   906.62（現(xiàn)值）本金   未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38（利息費(fèi)用）   貸：長期應(yīng)付款  1000（本＋息） ②2007年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用 a.支付貨款 借：長期應(yīng)付款  500（本＋息） 貸：銀行存款 500 b.計(jì)算利息費(fèi)用 利息費(fèi)用＝長期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限 長期應(yīng)付款攤余成本＝長期應(yīng)付款賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（906.62×6％）54.39   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39   附： 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）（利息費(fèi)用計(jì)算表） 日期 還款額（本＋息） 確認(rèn)的融資費(fèi)用（本期利息費(fèi)用） 應(yīng)付本金減少額（歸還的本金） 應(yīng)付本金余額 （長期應(yīng)付款攤余成本）   ① ②=期初④×6％ ③＝①－② ④＝期初④－③ 2007.1.1       906.62 2007.12.31 500（本＋息） 54.39 445.61 461.01 2008.12.31 300（本＋息） 27.66 272.34 188.67 2009.12.31 200（本＋息） 11.33 188.67 0  合計(jì) 1000 93.38 906.62   ③2008年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用 a.支付貨款 借：長期應(yīng)付款  300（本＋息） 貸：銀行存款 300 b.計(jì)算利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.66   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.66 ④2009年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用 a.支付貨款 借：長期應(yīng)付款  200（本＋息） 貸：銀行存款 200 b.計(jì)算利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.33   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.33   【例3】20×4年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900000元，首期款項(xiàng)150000元于20×4年1月1日支付，其余款項(xiàng)在20×4年至20×8年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。 20×4年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160000元，已用銀行存款付訖。20×4年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)40000元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%。 (1)購買價(jià)款的現(xiàn)值＝150000＋150000÷（1＋10％）＋150000÷（1＋10％）2＋150000÷（1＋10％）3＋150000÷（1＋10％）4＋150000÷（1＋10％）5＝718620(元) 或者購買價(jià)款的現(xiàn)值＝150000+150000×(P/A,10%,5)=150000+150000×3.7908=718620(元) 　　20×4年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:在建工程  718620 　　 未確認(rèn)融資費(fèi)用  181380 　 貸:長期應(yīng)付款 750000 　　  銀行存款 150000 借:在建工程  160000 　　 貸:銀行存款 160000 (2)確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，見下表：   　　　　　甲公司未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?20×4年1月l日 日期 分期付款額 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 ① ② ③=期初⑤×10% ④=③-② 期末⑤=期初⑤-④ 20×4.1.1       568620* 20×4.12.31 150000 56862 93138 475482 20×5.12.31 150000 47548.20 102451.80 373030.20 20×6.12.31 150000 37303.02 112696.98 260333.22 20×7.12.31 150000 26033.32 123966.68 136366.51 20×8.12.31 150000 13633.46 136366.54 0 合計(jì) 750000 181380 568620   注：長期應(yīng)付款攤余成本＝長期應(yīng)付款賬面余額750000－未確認(rèn)融資費(fèi)用181380＝568620元，即20×4年1月1日甲公司占用的資金。  　　(3)20×4年1月1日至20×4年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 　　20×4年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:在建工程 56862 　  　  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用  56862 借:長期應(yīng)付款  150000 　 貸:銀行存款  150000 借:在建工程  40000 　　 貸:銀行存款 40000 借:固定資產(chǎn) 975482 　　 貸:在建工程  975482 　　固定資產(chǎn)的成本＝718620+160000＋56862＋40000=975482(元) 　　(4)20×5年1月1日至20×8年12月31日，設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 20×5年12月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 47548.20 　 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 47548.20 借:長期應(yīng)付款  150000 　 貸:銀行存款  150000 20×6年12月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用  37303.02 　 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用  37303.02 借:長期應(yīng)付款 150000 貸:銀行存款  150000 20×7年12月31 日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用  26033.32 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 26033.32 借:長期應(yīng)付款 150000  貸:銀行存款  150000 20×8年12月31日 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用  13633.46   貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用  13633.46 借:長期應(yīng)付款 150000   貸:銀行存款 150000

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