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5000元以下固定資產(chǎn)的會計與稅收處理
關(guān)于5000元以下的固定資產(chǎn)的會計處理和稅務(wù)處理，很多人有不同的看法。
第一：《中國稅務(wù)報》2014-10-13 刊登文章《固定資產(chǎn)一次性計入成本費用的會計處理》一文。
建議：或者將其一次性計入費用;或者將購入的相關(guān)固定資產(chǎn)費用統(tǒng)一依照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;然后將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊，計入“累計折舊”科目以及相關(guān)成本費用項目。
對于以上固定資產(chǎn)折舊會計處理方法的創(chuàng)新之舉，本人是堅決反對，一直想寫篇文章反駁一下。
后有幸拜讀彭懷文老師的《單位5000元的固定資產(chǎn)應(yīng)該怎么樣做賬，居然有很多人不會!》一文，對于彭老師的觀點，我表示完全贊同：原來怎么做賬現(xiàn)在還怎么做賬，只是要做好稅會差異的備查登記。
政策基礎(chǔ)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定：
“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”
國家稅務(wù)總局公告2014年第64號《 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》第三款規(guī)定：
企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
會計處理分析
確定的是：財稅【2014】47號文是一個關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策類的文件，而不是一個會計處理方法的規(guī)范性文件，所以它的發(fā)布不應(yīng)改變企業(yè)原有的會計處理方式，在沒有新的會計處理法規(guī)出臺的情況下，無論稅務(wù)政策如何變更，企業(yè)的會計處理方法不應(yīng)發(fā)生改變，會計處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行處理。
直白的說，就是：會計處理是會計處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，塵是塵，土是土，不能混為一談。
彭老師說得好：外購固定資產(chǎn)，開始折舊的時間是可以使用的次月，可不是購入的當(dāng)月;同時折舊方法中，從來也沒有過什么一次性全額折舊的方法。
各位專家可不能杜撰會計處理方法。
會計處理方法
1、案例A：某一般納稅人企業(yè)2015年12月購進(jìn)電腦一臺，單價5265元，取得增值稅專用發(fā)票，已支付貨款。企業(yè)應(yīng)作以下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 電腦 4500元
應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 765元
貸：銀行存款 5265元
企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，電子類產(chǎn)品按照0殘值率，分3年計提折舊，企業(yè)自2016年開始每年度計提折舊的會計分錄如下：
借：管理費用 折舊 1500元
貸：累計折舊 1500元
2、案例B：某小規(guī)模納稅人企業(yè)2015年12月購進(jìn)電腦一臺，單價5265元，取得增值稅普通發(fā)票，已支付貨款。小規(guī)模企業(yè)不允許抵扣，因此應(yīng)作以下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 電腦 5265元
貸：銀行存款 5265元
企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，電子類產(chǎn)品按照0殘值率，分3年計提折舊，企業(yè)自2016年每年度計提折舊的會計分錄如下：
借：管理費用 折舊 1755元
貸：累計折舊 1755元
上面兩個案例，一般納稅人企業(yè)購買了價稅合計5265元的電腦，計入固定資產(chǎn)的價值為4500元，單位價值低于5000元，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;小規(guī)模納稅人企業(yè)購買了價稅合計5265元的電腦，計入固定資產(chǎn)的價值為5265元，單位價值高于5000元，不允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，只能分不同年度在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
我們注意到：同樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)計入固定資產(chǎn)的金額，因為納稅形態(tài)的不同而不同。我們在判斷其是否允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額扣除時，不要依據(jù)其購入的票面金額合計，而是要看計入“固定資產(chǎn)”這一會計科目的金額。
同時強(qiáng)調(diào)下，財稅【2014】47號文規(guī)定的不是一次性購買的總的固定資產(chǎn)的價值合計，而是單個固定資產(chǎn)產(chǎn)品的價值。
3、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號的規(guī)定，企業(yè)2013年12月31日前取得的固定資產(chǎn)，符合單位價值不超過5000元的，其折余價值允許在2014年1月1日以后一次性計入當(dāng)期費用。對于這個規(guī)定，我們需要把握的是：
a、5000元的規(guī)定不是針對折余價值，而是其購入固定資產(chǎn)時的價值;
b、折余價值是指固定資產(chǎn)原值減除已累計計提折舊的價值。
稅務(wù)處理分析
(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定：
“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”
對于此文規(guī)定，我們可以理解，不區(qū)分行業(yè)，企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求選擇是否享受該優(yōu)惠政策，如果企業(yè)購入相關(guān)的固定資產(chǎn)年度處于虧損狀態(tài)，就沒有必要享用該政策，放棄稅收優(yōu)惠不是問題。如果企業(yè)當(dāng)年度有盈利，可以根據(jù)實際情況選擇享受與否，具體情況具體分析。
稅務(wù)處理方法
1、如果企業(yè)放棄享受“一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，那就不存在稅會差異，企業(yè)正常核算即可。
2、如果企業(yè)符合該政策規(guī)定并享受該政策，按照上面的分析，在會計處理方法不變的前提下，在所得稅匯算清繳時，就必然需要調(diào)整稅會差異。
|
年度 |
會計折舊 |
稅務(wù)扣除 |
稅會差異 |
備注 |
|
2015年 |
0 |
4500 |
-4500 |
應(yīng)納稅所得額調(diào)減 |
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2016 |
1500 |
1500 |
應(yīng)納稅所得額調(diào)增 |
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2017 |
1500 |
1500 |
應(yīng)納稅所得額調(diào)增 |
|
|
2018 |
1500 |
1500 |
應(yīng)納稅所得額調(diào)增 |
|
|
合計 |
4500 |
4500 |
0 |
備案手續(xù)
納稅人依法享受“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”所得稅優(yōu)惠政策，是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案?
國家稅務(wù)總局公告2014年第64號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》第七款規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》(見附件1)，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。
但是，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第34號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》：國家稅務(wù)總局公告2014年第64號第七條第一款廢除，自2016年5月29日起停止執(zhí)行。
上述優(yōu)惠政策不需要進(jìn)行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在匯算清繳時填報相關(guān)報表即可。
結(jié)論
不存在一次性計提折舊的會計處理方法，也不存在不計入固定資產(chǎn)一次性計入費用的說法;會計處理方法遵循的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，稅務(wù)處理方法服從的是稅收法規(guī)，硬要拿著張家的家規(guī)處理李四家的問題，不妥。
例：我公司屬于小規(guī)模納稅人商貿(mào)企業(yè)，本月購買了1臺2000元的打印機(jī)，取得增值稅普通發(fā)票，看到稅務(wù)上有個政策：(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
請問：到底是計入“管理費用”還是“固定資產(chǎn)”賬戶?
答：打印機(jī)屬于固定資產(chǎn)中的電子設(shè)備類，在會計核算時應(yīng)該計入“固定資產(chǎn)”賬戶，賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)-打印機(jī) 2000元
貸：銀行存款 2000元
然后按照稅法規(guī)定的最低年限按月折舊(假如按照3年折舊，預(yù)計凈殘值率按照5%)
借：管理費用-折舊費 79.16元
貸：累計折舊 79.16元
提醒
(1)會計處理是會計處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋，路是路，會計與稅務(wù)是兩回事;
(2)會計處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過企業(yè)所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行處理;
(3)外購固定資產(chǎn)，開始折舊的時間是可以使用的次月，可不是購入的當(dāng)月，從來沒有一次性折舊法;
(4)(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定只是一個稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)既可以享受，也可以不用，自行決定;
(5)上述優(yōu)惠政策不需要進(jìn)行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在所得稅匯算清繳時填報相關(guān)報表即可。
政策
(1)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定：
“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”
(2)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的相關(guān)規(guī)定：
第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，為20年;
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;
(五)電子設(shè)備，為3年。
(3)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
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