久久99热66热这里只有精品,特黄特色的大片在线观看,亚洲日本三级在线观看,国产三级农村妇女在线,亚洲av毛片免费在线观看,哺乳叫自慰在线看,天天干美女av网

論我國現(xiàn)金流量表準則的改進

時間:2023-05-01 14:20:12 財經(jīng)會計論文 我要投稿
  • 相關(guān)推薦

論我國現(xiàn)金流量表準則的改進

《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》(以下簡稱準則)已由財政部頒布并在全國實施,準則的頒行順應(yīng)了國際通用會計報表體系的發(fā)展趨勢,既充分借鑒了美、英等發(fā)達國家已有的成功經(jīng)驗,又充分考慮了我國的具體國情,對進一步規(guī)范企業(yè)會計信息披露、提高會計信息的質(zhì)量、推動我國證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展,起到了積極的作用。但準則在制訂和執(zhí)行方面尚有值得商榷之處,特提出一些改進和完善的建議。

一、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)問題

準則規(guī)定,現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)由現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物構(gòu)成。對現(xiàn)金的定義一般不會產(chǎn)生異議,但對現(xiàn)金等價物的定義各國卻分歧較大,準則主要借鑒了國際會計準則委員會(IASC)和美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)的有關(guān)規(guī)定,將其定義為“企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資”。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備上述四個條件,準則所附《指南》只對其中的“期限較短”作出了解釋,其他三個條件的具體涵義都未作進一步說明,無疑增加了企業(yè)編制報表的難度,會計人員員能根據(jù)具體情況進行職業(yè)判斷來確定現(xiàn)金等價物的范圍。雖然體現(xiàn)了較大的靈活性和前瞻性,但很可能導致企業(yè)主觀臆斷、或是無所適從,甚至通過“適當?shù)呐袛唷眮碇\求對自己有利的結(jié)果,從而帶來新的報表粉飾問題,影響會計信息的質(zhì)量。

我國當前的資本市場尚不夠發(fā)達,尤其是企業(yè)債券二級市場還未完善,企業(yè)債券(包括短期企業(yè)債券)的即期變現(xiàn)能力不強,流動性較弱;同時,由于企業(yè)間相互拖欠債務(wù)的情況較嚴重,許多企業(yè)資信狀況欠佳,短期企業(yè)債券很可能由于發(fā)行企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,無力按時足額償還而存在不能變現(xiàn)的重大風險。所以,企業(yè)短期債券投資中的短期企業(yè)債券投資,其流動性和安全性一般很難滿足現(xiàn)金等價物的要求!吨改稀分信e例將“可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資”視為現(xiàn)金等價物。這樣舉例容易產(chǎn)生誤解,因為企業(yè)持有的三個月到期的短期債券,可能是國庫券,也可能是企業(yè)債券,對于后者就不一定能滿足現(xiàn)金等價物的條件。另外,在實務(wù)中,許多會計人員認為銀行承兌匯票也應(yīng)屬于現(xiàn)金等價物,理由是企業(yè)需要現(xiàn)金時可以隨時到銀行貼現(xiàn),符合現(xiàn)金等價物的四個條件。銀行承兌匯票不應(yīng)屬于現(xiàn)金等價物,原因有三:一是銀行承兌匯票不是一般意義上所指的投資,是企業(yè)經(jīng)營活動中形成的債權(quán),不符合現(xiàn)金等價物的定義;二是票據(jù)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)利率事先并不確定,存在著一定的價值變動風險,且變現(xiàn)金額也不易確定;三是貼現(xiàn)行為直接受到國家金融政策、銀行經(jīng)營政策、資金市場等不確定性因素的影響。因此,針對我國目前會計人員中學歷層次普遍較低、素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)狀,準則應(yīng)對現(xiàn)金等價物作出更詳盡的解釋。在當前至少應(yīng)剔除掉短期企業(yè)債券一項,便于會計實務(wù)工作者的具體操作,又可在一定程序上提高現(xiàn)金流量表信息的可靠性和可比性。

二、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類問題

準則借鑒了IASC和多數(shù)國家的劃分方法,將企業(yè)現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類,劃分比較科學,但對個別項目的歸類尚值得研究。因為準則規(guī)定將股利收入和利息作為投資活動的現(xiàn)金流入處理,將股利支出和利息支出作為籌資活動的現(xiàn)金流出處理,這不同于FASB的劃分,也不同于“征求意見稿”中的劃分,一般認為股利支出屬于企業(yè)稅后利潤分配的內(nèi)容,并且是由企業(yè)籌資活動引起,應(yīng)當作為籌資活動的現(xiàn)金流現(xiàn)處理;而股利收入、利息收入和利息支出都是核算企業(yè)凈利潤的主要內(nèi)容,應(yīng)當作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出處理。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)來進行現(xiàn)金流量的分類,更容易理解,也便于實務(wù)操作。同時,準則為了簡化報表編制,規(guī)定企業(yè)以現(xiàn)金支付的全部所得稅都應(yīng)歸入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來反映。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展,企業(yè)多元化、跨行業(yè)投資活動日益頻繁,基本經(jīng)營活動以外的投資收益等占企業(yè)總收益的比重會逐漸增加,以支付的所得稅統(tǒng)一作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的做法似乎欠妥,也不同志IASC的處理。因此可借鑒IASC的規(guī)定,對于所得稅支出中如果可以確認是由投資活動和籌資活動引起的、且金額較大時,就不應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量處理,同時要對附注中第73行“經(jīng)營

[1] [2] 

【論我國現(xiàn)金流量表準則的改進】相關(guān)文章:

現(xiàn)金流量表04-30

現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的粉飾與識別論文04-28

如何分析現(xiàn)金流量表04-30

現(xiàn)金流量表編制口訣05-01

現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄05-01

現(xiàn)金流量表附表關(guān)系的推演04-30

現(xiàn)金流量表小企業(yè)模板05-01

現(xiàn)金流量表制定要素05-01

淺談收費企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析04-30

編制現(xiàn)金流量表實務(wù)問題探討04-27