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會(huì)計(jì)理論研究方法-規(guī)范法與實(shí)證法的正確定位
一、會(huì)計(jì)理論研究方法在會(huì)計(jì)理論研究中的重要意義
方法是指為達(dá)到某種目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途徑，它主要解決“怎么做”的問題。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)理論研究方法可以解釋為會(huì)計(jì)理論研究者(認(rèn)識主體)在把握構(gòu)建會(huì)計(jì)理論(認(rèn)識客體)過程中所應(yīng)遵循的原則、途徑、手段:技巧與方式的總和。因?yàn)�，�?huì)計(jì)理論是“人類在長期會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程中，在取得感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證的思維運(yùn)動(dòng)，所產(chǎn)生的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識。”所以，會(huì)計(jì)理論研究方法作為認(rèn)識會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁與中介，在會(huì)計(jì)理論研究中至關(guān)重要�，F(xiàn)代自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的發(fā)展史都反復(fù)證明:科學(xué)理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開始的�？茖W(xué)、正確的研究方法是產(chǎn)生科學(xué)理論的先導(dǎo)；會(huì)計(jì)作為一間科學(xué)，其理論研究也離不開科學(xué)、正確方法的指導(dǎo)。
會(huì)計(jì)理論研究方法在會(huì)計(jì)理論研究中的重要意義還可以從以下兩個(gè)方面來把握：
1、從認(rèn)識客體——會(huì)計(jì)理論來說，因?yàn)闀?huì)計(jì)理論研究方法本身就是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，且在會(huì)計(jì)理論體系中位居最高層次，是一種更為本質(zhì)的理論，所以會(huì)計(jì)理論研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)理論體系。
2、從認(rèn)識主體——會(huì)計(jì)理論研究者來說，因?yàn)闀?huì)計(jì)理論研究方法是認(rèn)識會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的橋梁，是會(huì)計(jì)理論研究者取得新的會(huì)計(jì)理論研究成果的重要手段，所以，作為會(huì)計(jì)理論的研究主體——會(huì)計(jì)理論研究者來說，如果要多、快、好、省地形成對會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識，那么不僅要在思想上重視會(huì)計(jì)理論研究方法，而且要能掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法。“工欲善其事，必先利其器”。我國會(huì)計(jì)理論研究相對落后的現(xiàn)狀就與會(huì)計(jì)理論研究者不夠重視會(huì)計(jì)理論研究方法，沒能很好地掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法密切相關(guān)。
二、會(huì)計(jì)理論研究方法－－規(guī)范法與實(shí)證法的正確定位
自20世紀(jì)70年代以來，西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。發(fā)展到現(xiàn)在，實(shí)證研究法幾乎成了會(huì)計(jì)理論研究中的唯一方法。如今在美國，幾乎發(fā)展到了非實(shí)證課題不做，非實(shí)證文章不發(fā)的地步。據(jù)有關(guān)資料顯示，在美國，幾乎每篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)博士論文都帶有實(shí)證研究的印記，即使是一般會(huì)計(jì)雜志和刊物上的文章，也都充斥著大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、數(shù)學(xué)模型和圖表。而在中國，很長時(shí)間以來，在會(huì)計(jì)理論研究中都是采取傳統(tǒng)研究方法——規(guī)范研究方法，近一時(shí)期才陸續(xù)出現(xiàn)一些實(shí)證研究成果。但目前，在會(huì)計(jì)理論研究界也出現(xiàn)這樣一種傾向，即認(rèn)為只有實(shí)證研究方法才是科學(xué)的研究方法。甚至有人認(rèn)為，21世紀(jì)將是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的世紀(jì)，如果再用規(guī)范法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究將無出路。筆者認(rèn)為，這種會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀和觀點(diǎn)有失偏頗，不敢茍同。況且，有人就認(rèn)為，實(shí)證法只能證明真理，不能發(fā)現(xiàn)真理，而“一個(gè)學(xué)科沒有發(fā)現(xiàn)則不能進(jìn)行證實(shí)，但它卻可以無須證實(shí)而可以發(fā)現(xiàn)”(唐·埃里思奇1998·1)。
筆者通過對會(huì)計(jì)研究方法－－規(guī)范法與實(shí)證法的比較分析，有以下兩點(diǎn)認(rèn)識：
第一，規(guī)范法和實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的兩種方法各有利弊，各有其適用性，但有著一個(gè)共同的目標(biāo)，即為構(gòu)建科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)理論服務(wù)。
第二，規(guī)范法和實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的兩種方法，它們之間雖具有本質(zhì)的區(qū)別，但又相互纏繞在
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