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中國會計核算制度模式的演進

時間:2023-05-01 15:31:14 財經(jīng)會計論文 我要投稿
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中國會計核算制度模式的演進

一、序言 

會計核算制度是有關(guān)會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告的標準、范圍、程序和方法等方面規(guī)則的組合。中國的工業(yè)企業(yè)會計核算制度具有代表性、系統(tǒng)性及史料的完整性,為了達到理論分析上的專一性與深刻性,筆者進一步把分析對象具體化,即只限于工業(yè)企業(yè)范疇內(nèi)會計核算制度的剖析。眾所周知,會計是一門社會學科并同時具有鮮明的技術(shù)特征。因此,我們對會計核算制度的研究也就不能脫離一定時期的社會經(jīng)濟、政治、法律、文化意識等環(huán)境因素。在這里,筆者的主要思路是把會計核算制度置于同時期社會政治、經(jīng)濟的制度約束空間加以考慮,根據(jù)環(huán)境演進對會計核算制度的影響來把握會計核算制度的變遷規(guī)律以及不同時段下的特點。 

中國會計核算制度模式的演進

二、分析框架的構(gòu)建 

第一,關(guān)于環(huán)境演變分析框架。環(huán)境包括的因素比較多,比如政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化意識形態(tài)環(huán)境等。為了便于分析,我們界定的環(huán)境包括三個方面:(1)政府政策。主要指國家在一定時期以文字形式發(fā)布的國家當前的主要經(jīng)濟和政治方面的政策和方針。(2)經(jīng)濟制度。依據(jù)經(jīng)濟制度的客觀存在,經(jīng)濟制度可分為三個層次:第一層次是某一社會形態(tài)的基本經(jīng)濟制度。以所有制為特征的這種基本經(jīng)濟制度決定了一種社會形態(tài)與另一種社會形態(tài)的本質(zhì)區(qū)別,例如,社會主義所有制與資本主義所有制的區(qū)別。第二層次常被稱為經(jīng)濟體制,涉及社會生產(chǎn)過程中的資源配置及經(jīng)濟運行與經(jīng)濟管理手段等的具體機理,如市場經(jīng)濟體制與計劃經(jīng)濟體制。第三層次是微觀形態(tài)下的企業(yè)制度。(3)示范效應(yīng)。這是在更大范圍的環(huán)境之中考慮,對一種成功做法的借鑒、引進或移植。 

第二,關(guān)于會計核算制度類型的分析框架。會計核算制度的類型可通過以下幾類因素標示,即有關(guān)會計核算觀念的設(shè)定、報表體系的設(shè)定、國家與企業(yè)分配關(guān)系的制度設(shè)定、企業(yè)資金管理的制度設(shè)定、成本核算的制度設(shè)定等。文中把由于這些典型因素的不同而區(qū)別開的不同制度稱為不同的制度類型或制度特點。實際上,不同的制度類型和特點就是制度變遷的結(jié)果。 

通過以上的闡述,筆者的行文思路是這樣的:通過對環(huán)境變動的分析(根據(jù)制度經(jīng)濟學理論,環(huán)境的變動將會導(dǎo)致環(huán)境與制度之間的不均衡,并衍生出新的制度),來歸納出在不同時期會計核算制度的主要特征。 

三、中國會計核算制度的初創(chuàng)期(1949―1952年) 

(一)環(huán)境分析 

(1)從政府政策著,由于中國的全境尚未全部被共產(chǎn)黨政權(quán)所統(tǒng)治,政府的政策主要是力爭在全國陸地徹底戰(zhàn)勝國民黨的軍隊,并力爭在朝鮮戰(zhàn)場上取得勝利,因此,它必須動員全國的力量為軍事機器服務(wù),同時為未來大規(guī)模的經(jīng)濟建設(shè)打基礎(chǔ),這就要求首先發(fā)展重工業(yè)。因此新中國第一個統(tǒng)一核算制度是1950年7月1日試行的《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟機構(gòu)統(tǒng)一會計制度》。 

(2)從經(jīng)濟制度看,在所有制方面,這個時期是以新民主主義經(jīng)濟理論和《共同綱領(lǐng)》為經(jīng)濟政策的依據(jù),對舊政府遺留下來的官僚資本實行了沒收充公制度,并借此建立起來了初步的公有制體系。在經(jīng)濟體制方面,50年代初期,政務(wù)院發(fā)布了統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定;其基本內(nèi)容是統(tǒng)一財政收支,重點是統(tǒng)一收入。伴隨著財經(jīng)工作統(tǒng)一的步伐,就奠定了以集中統(tǒng)一為基礎(chǔ)的財經(jīng)管理體制的雛形。在企業(yè)制度方面,國營工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)基本被納入計劃范圍,國家對國營企業(yè)實行計劃管理。由于加工、訂貨、統(tǒng)購、包銷的實施,大部分私營工業(yè)的生產(chǎn)被間接納入了計劃軌道,納入了計劃軌道的私營工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)值占私營工業(yè)總產(chǎn)值的比重,1950年為29%,1951年達43%,1952年則上升到56%。這樣看來,國營企業(yè)作為國家計劃的執(zhí)行者,已成為計劃部門的附屬物,而對于私營企業(yè)來說,加工、訂貨等國家資本主義的初級形式的實施也限制了它們的發(fā)展。這種環(huán)境要求對國營企業(yè)必須制定全國統(tǒng)一的會計

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