論會計理論研究方法中的幾個問題

會計理論研究方法始終是會計理論中的重要內容。以往有關會計理論研究方法的研究成果，較少論及會計理論與其研究方法之間的關系，會計理論研究方法的特征，以及會計理論研究方法體系的構成機理。本文立足于哲學基礎，試對上述問題作一探討。  

一、會計理論與會計理論研究方法之間的關系  

會計理論從不同角度有不同定義。從認識論角度，會計理論是指會計認識主體在會計實踐基礎上，由感性認識發(fā)展成的關于會計本質及其規(guī)律的系統(tǒng)化理性認識。從定義中可見，會計理論是會計認識主體與會計客體相互作用的結果，而“僅僅相互作用=空洞無物，因而需要中介”（列寧）①，中介就是方法，簡言之，就是會計認識主體（以下簡稱“研究者”）把握會計客體的物質的或思維的途徑、手段、工具和方式的總稱。由于會計理論是抽象思維的結果，所以，會計理論研究方法指的是上述中介中的思維的方法。  

會計理論與其研究方法之間有著密切的關系。具體而言：  

1、會計理論是會計理論研究方法的前提。首先，會計理論內容構成其研究方法的基本內涵�！霸诳茖W已經完成。成熟的時候，觀念就應當以自己為出發(fā)點，科學本身已不再從經驗所予開始”（黑格爾）②。經過實踐檢驗的會計理論，在發(fā)展新的會計理論和從事會計實踐活動時具有方法的功能。如會計理論的滲透，指導、影響研究目的的確定、對象的選擇、事實的解釋和結果的處理。沒有會計理論指導時的會計現(xiàn)象即使被發(fā)現(xiàn)，因其無法納入認識領域而失之交臂，從而延緩會計科學的發(fā)展。從根本上講，會計理論的重要性并不在于它的結論，而在于它所提供的方法。  

其次，會計理論的相對性決定了會計理論研究方法的不完善性和發(fā)展性。由于既有的會計理論不是絕對無誤的知識體系，會計理論的發(fā)展面對的是本知的領域，會計理論指導的是無法窮盡的紛繁復雜的會計實務，這決定了會計理論研究方法不能遵循一套固定的模式，它經歷著一個探索、發(fā)展、曲折的過程。  

再者，會計理論的屬性決定了會計理論研究方法是一個構成體系�？茖W的會計理論具有功能上的解釋力和預見力，結構上的嚴謹性和前提簡單性，背景知識上的相容性（與相關學科的理論知識）和相關性（與本學科的歷史知識），表達形式上的簡潔性和推確性，以及事實涵蓋上的廣泛性等。會計理論的本質屬性，決定了會計理論建構不能依靠單一的研究方法，而是各種研究方法綜合運用的結果。選擇使用任何一種研究方法，都必須符合會計的特點，有助于實現(xiàn)會計理論的某一屬性的要求，并且能使其按照一定的邏輯關系，構成一個體系。  

最后，能否靈活、有效地把會計理論轉化為研究方法并予以改進，也是研究者素質的體現(xiàn)。獲得了關于會計客觀規(guī)律的理性認識，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是創(chuàng)造性地運用理論知識的產物。沒有發(fā)揮創(chuàng)造性思維、巧妙地運用理論的技巧和藝術，就不能從會計理論中提煉出研究方法來。  

2．會計理論研究方法的創(chuàng)新推動青會計理論的發(fā)展。追溯會計發(fā)展歷史，會計理論的歷次重大突破，無不源于采用了正確的研究方法。相應地，會計理論研究方法達到的層次決定了不同時期會計理論發(fā)展的水平。如中世紀帕喬利時代只能運用經驗歸納方法，將現(xiàn)存的良好的會計實務予以總結，用于指導對會計實務的操作。如果說當時有會計理論，那也只是關于復式簿記記賬規(guī)則的系統(tǒng)化知識；至十九世紀初期，隨著股份公司的興起，持續(xù)經營假設有了特殊重要的意義，采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產計價、收益計量和穩(wěn)健主義等個別會計觀念，真正的會計理論才開始萌芽；本世紀70年代，在會計理論日益豐富和相關學科的推動下，會計理論研究方法增加了實證研究等新鮮血液

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