美國注冊會計師審計收費研究

一、美國注冊會計師審計收費研究的基本背景

　　二十世紀七十年代末、八十年代初，美國經濟陷入“滯脹”，表現(xiàn)之一就是企業(yè)的景況不佳，因此，企業(yè)希望聘請收費較低的會計公司，以求節(jié)省審計費用，一些企業(yè)還以廣告的形式對此意向進行公開宣傳。與此同時，美國會計公司之間的競爭也加劇，一些會計公司采用了不正當?shù)氖侄?包括低價競爭)招攬審計業(yè)務。這種情況引起了相關管理部門的憂慮，美國聯(lián)邦貿易委員會(FTC)和美國司法部于1977年開始調查審計市場的不正當競爭行為，調查一直持續(xù)到1981年。這期間，美國參議院的司法委員會、美國證券交易委員會(SEC)以及美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在其報告中對會計公司采用“低價進入式審計定價策略”(“l(fā)ow-balling”)提出公開批評，認為它損害了注冊會計師的獨立性，并號召會計理論界對這一定價策略進行研究，為制定相關監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。在政府有關部門和AICPA的推動下，美國會計理論界開始關注注冊會計師審計收費問題。

　　進入八十年代以后，針對會計公司和注冊會計師的訴訟案件數(shù)量顯著增加，如“六大”會計公司(現(xiàn)為"五大")1990年的賠償費和訴訟費約占其總收入的7%，1991年增加到9%，總額高達4.77億美元，1993年則迅速上升到19.4%，金額之大，增長速度之快，令人咋舌。1991年，整個會計職業(yè)界面臨著高達300億美元的損失賠償要求。從責任保險金來看，據(jù)AICPA1994年的調查，1985年以來，“六大”會計公司的責任保險費增加了約6倍，而其他會計公司的責任保險費增加了3倍。由于必須支付高額的保險費用以防止和減少訴訟失敗時的損失，這些被調查的會計公司中有40%陷入“無利經營”的境地。訴訟案件的不斷增加也使美國會計理論界對其原因的探討不斷深化，眼光逐漸從審計收費以外投向審計收費本身，審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經濟聯(lián)系，不再被看作研究的前提，而被當作研究的主要對象。探討審計收費對注冊會計師獨立性的影響，由此逐漸成為理論研究的熱門話題。

　　二、注冊會計師審計收費的構成及其主要影響因素

　　美國注冊會計師審計收費一般由三部分構成。一是產品費用，即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用；二是預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等；三是會計公司的正常利潤。影響審計收費的主要因素如下：

　　(一)影響產品費用的因素

　　產品費用的多少隨委托人的特征而定，一般取決于委托人規(guī)模的大小、業(yè)務的性質和復雜程度、總體財務狀況、內部控制的強弱。對較小的會計公司而言，產品費用受委托人特征的影響程度要大于那些財力雄厚的大會計公司。

　　1.委托人的規(guī)模。衡量委托人規(guī)模的指標一般是其總收入和總資產。委托人的規(guī)模越大，其經濟業(yè)務和會計事項也越多，其固有風險和控制風險的水平也可能越高，相應地注冊會計師就需要擴大審計測試的范圍，增加審計時間；同時，注冊會計師所面臨的審計調整事項也越多，因此，委托人的規(guī)模越大，審計收費也就越高。

　　2.總體財務狀況。財務狀況越差，需要的審計證據(jù)越多，審計測試的范圍越大，相應地需要更多的時間和費用。另外，財務狀況較差的委托人更可能粉飾財務報表，提供虛假的會計信息，這會加大審計的難度，審計費用也會越多。

　　3.內部控制的強弱。注冊會計師審計是基于內部控制評價的抽樣審計，健全的內部控制制度能使注冊會計師評價較低的控制風險，減少實質

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