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系統(tǒng)審計(jì)

時(shí)間:2023-05-01 15:49:17 財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)論文 我要投稿
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系統(tǒng)審計(jì)

〔提要〕進(jìn)化本是生態(tài)系統(tǒng)中的一種自然現(xiàn)象,本文把“進(jìn)化”的概念引進(jìn)審計(jì)系統(tǒng),通過(guò)分析審計(jì)的發(fā)展歷程,得出“審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化”,和“審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴(lài)于相應(yīng)的理論和技術(shù)的支持”的結(jié)論。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字化的挑戰(zhàn),本文認(rèn)為:傳統(tǒng)審計(jì)應(yīng)向“系統(tǒng)審計(jì)”這種在系統(tǒng)科學(xué)及信息技術(shù)支持下的審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)化。

一、審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展

    審計(jì)系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下產(chǎn)生,又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物,必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣,審計(jì)系統(tǒng)的生存、生長(zhǎng)受制于環(huán)境,但審計(jì)系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過(guò)來(lái)影響和改變環(huán)境;仡檶徲(jì)系統(tǒng)的發(fā)展歷程,經(jīng)歷了三個(gè)階段:

第一階段是19世紀(jì)中葉,在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國(guó)出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(jì)(稱(chēng)英國(guó)式審計(jì)或詳細(xì)審計(jì))。當(dāng)時(shí)的審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿,審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊,所使用的審計(jì)工具是詳細(xì)檢查,審計(jì)信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初,在資本主義發(fā)達(dá)的美國(guó)出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì),其目的是判斷借款人的信用狀況,審計(jì)信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代,由于資本市場(chǎng)證券化,在美國(guó)出現(xiàn)了以損益表為中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),目的是提出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn),審計(jì)信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人,對(duì)上市公司而言就是社會(huì)公眾。到了40年代以后,由于跨國(guó)公司的出現(xiàn),國(guó)際間資本流動(dòng)頻繁,在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家出現(xiàn)了國(guó)際化的會(huì)計(jì)公司。

從上述審計(jì)系統(tǒng)從一個(gè)階段向高一階段的進(jìn)化過(guò)程分析,我們可以得出兩點(diǎn)結(jié)論:一是審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化,和任何系統(tǒng)一樣,只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展,實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,就出現(xiàn)了英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)。到了20世紀(jì)中葉,隨著企業(yè)大型化和證券化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劇增,審計(jì)師不可能對(duì)每筆交易都進(jìn)行檢查,審計(jì)系統(tǒng)就由詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到抽樣審計(jì)。有了跨國(guó)公司,就有了國(guó)際性的會(huì)計(jì)事務(wù)所。正是審計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境,才使得本身得到充分的發(fā)展。同時(shí),進(jìn)化后的審計(jì)系統(tǒng)又反作用于環(huán)境,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起了積極推動(dòng)作用,成為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個(gè)子系統(tǒng)。二是審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴(lài)于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì),是因?yàn)橛袃?nèi)部牽制理論和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的支持。同樣,從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)進(jìn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),是因?yàn)橛袃?nèi)部控制理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試評(píng)價(jià)技術(shù)的支持。這是審計(jì)系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”,正是由于審計(jì)系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測(cè)試技術(shù),從而使審計(jì)系統(tǒng)的功能大大增強(qiáng),在大大提高了審計(jì)效率的同時(shí),又有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同理,在步入21世紀(jì)的今天,審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時(shí)代的到來(lái),以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)一體化等將對(duì)審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn),審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化,而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持,筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計(jì)稱(chēng)為系統(tǒng)審計(jì),與之相對(duì)應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。下圖表達(dá)了審計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)化過(guò)程。

需要說(shuō)明的是,“系統(tǒng)審計(jì)”與“審計(jì)系統(tǒng)”是二個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計(jì)是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計(jì)理論方法,表明一種審計(jì)理念,是相對(duì)于其它審計(jì)方法而言的。審計(jì)系統(tǒng)則是泛指審計(jì)體系,詳細(xì)審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)都是審計(jì)系統(tǒng)各個(gè)不同歷史時(shí)期的產(chǎn)物。

二、系統(tǒng)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的比較

傳統(tǒng)審計(jì)的思維方式是:部分→整體。傳統(tǒng)審計(jì)總是先分析對(duì)象的各個(gè)部分,然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結(jié)果機(jī)械地割裂開(kāi)來(lái),認(rèn)為部分是原因,整體是結(jié)果,部分決定整體。傳統(tǒng)審計(jì)方法著眼于一個(gè)個(gè)要素,進(jìn)而得出整體的性能,其邏輯結(jié)論往往是組成整體的要素好,整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細(xì)審計(jì),還是目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想方法都是從部分去推測(cè)整體,而系統(tǒng)審計(jì)的思想方法則是從整體到部分。詳細(xì)審計(jì)是從每一筆交易→賬戶(hù)→再到報(bào)表;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審

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