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注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，與此相適應(yīng)，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任也越來越大。特別是事務(wù)所脫鉤改制后，這個(gè)問題顯得尤為突出，加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已是擺在事務(wù)所和注冊會計(jì)師面前的重要課題。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見從而導(dǎo)致嚴(yán)重后果的可能性。其產(chǎn)生的主要原因：
1.從審計(jì)方法上看：由于現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計(jì)師已不可能實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，而主要采取的是抽樣審計(jì)的方法，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。這種以“個(gè)別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.從審計(jì)人員的素質(zhì)看：我國注冊會計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會直接對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。綜合素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之風(fēng)險(xiǎn)越大。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)原因包括以下三個(gè)方面，一是主觀的故意，即明明知道審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但由于受利益驅(qū)動，幫助客戶通同作弊，從而導(dǎo)致問題的發(fā)生；二是主觀的放縱，即明知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結(jié)果的發(fā)生；三是客觀的不可預(yù)見性，即由于審計(jì)技能原因，對存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有預(yù)見或在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題。注冊會計(jì)師自身綜合素質(zhì)的高低是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。
3.從客觀經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性看：隨著社會信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會計(jì)信息資料也越來越多，差錯(cuò)和虛假的會計(jì)資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，諸如所得稅會計(jì)、租賃會計(jì)、破產(chǎn)會計(jì)、合并會計(jì)報(bào)表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計(jì)帶來了更多的困難；從審計(jì)內(nèi)容來看，現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行審計(jì)，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，又要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評價(jià)，這些都會增加注冊會計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度。此外，我國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成份越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)成份的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會計(jì)制度的變革，有的甚至亂中投機(jī)，以圖私利的情況也時(shí)有發(fā)生。上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.從法律法規(guī)的規(guī)范程度看：審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)不相配套日益突出，導(dǎo)致審計(jì)過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規(guī)政出多門，相互矛盾，造成事務(wù)所、注冊會計(jì)師無所適從，也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，事務(wù)所本身不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，競相壓價(jià)，降低審計(jì)成本，擾亂市場秩序，也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。
所謂固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)被審計(jì)單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。所謂控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性。所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)是某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其它帳戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。
審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，采取相應(yīng)的對策，將其控制在一定范圍之內(nèi)。其方法有：
1、建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度
從風(fēng)險(xiǎn)控制的角
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