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二十世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與演進(jìn)
至近代社會(huì)，當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，自此，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作便進(jìn)入到一個(gè)新的時(shí)代。同時(shí)，正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會(huì)計(jì)制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會(huì)計(jì)在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來(lái)，尤其是在進(jìn)入20世紀(jì)之后；人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個(gè)組成部分。
會(huì)計(jì)的管理功能作用最初集中體現(xiàn)在成本管理方面。19世紀(jì)下半期，尤其是在最后的20年，工業(yè)化大生產(chǎn)格局已處于形成過(guò)程之中，在此期間，公司里業(yè)主、經(jīng)營(yíng)主持者及其管理人員都逐漸認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品固定成本的增加對(duì)公司盈利的影響日益擴(kuò)大，并且這已成為一個(gè)必須研究、處理好的重要問(wèn)題。這樣，在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，人們已逐步集中精力研究與解決這方面的問(wèn)題。20世紀(jì)初期，隨著工業(yè)化大生產(chǎn)基本格局的形成，不少公司的組織規(guī)模一直處在不斷擴(kuò)大之中，大公司，尤其是工業(yè)中那些具有不同壟斷組織特征的大公司，開始在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中處于支配地位。在工業(yè)公司中重型機(jī)器設(shè)備在資產(chǎn)中所占比重越來(lái)越大，產(chǎn)品制造程序亦日趨復(fù)雜，于是人們又開始著手研究、解決產(chǎn)品成本形成過(guò)程中的間接費(fèi)用分配問(wèn)題了。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大，與一系列成本問(wèn)題的集中，很快便促使人們從總的方面考慮到對(duì)產(chǎn)品制造成本的全面控制問(wèn)題。值得注意的是，這時(shí)對(duì)于成本控制的必要性與緊迫性，不僅在會(huì)計(jì)師中有了明確認(rèn)識(shí)，而且同時(shí)也在工程師中有了明確認(rèn)識(shí)，甚至在對(duì)一些與工程技術(shù)相關(guān)聯(lián)成本問(wèn)題的認(rèn)識(shí)方面，工程師比起會(huì)計(jì)師有著更為深刻的體會(huì)。
同樣，在20世紀(jì)初期，美國(guó)人在其得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與科技環(huán)境的影響之下，率先在成本控制方面尋找到拓寬會(huì)計(jì)參與公司管理的通道。緊接著，通過(guò)以美國(guó)為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中的會(huì)計(jì)師與工程師的共同努力，終于在20世紀(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展中出現(xiàn)一個(gè)新的突破——管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生，一門在20世紀(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)發(fā)展的新興分支學(xué)科管理會(huì)計(jì)建立起來(lái)了。
一、20世紀(jì)前期的管理會(huì)計(jì)
當(dāng)人們的思想、行為開始由成本計(jì)量、記錄方面轉(zhuǎn)向成本控制方面的時(shí)候，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)立便處于萌芽階段。從前文已可見，管理會(huì)計(jì)形成的歷史源流確實(shí)來(lái)自成本控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生，以及早期成本控制行為的發(fā)生，并且后來(lái)管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)也正是由此順流而下，最終在20世紀(jì)前期奠定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)。
盡管從1885年美國(guó)軍械師亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國(guó)電氣工程師埃米爾·加克與會(huì)計(jì)師M·費(fèi)爾斯合著的《工廠帳目》，到1911年E·韋伯納的《工廠成本》這些書還主要是講產(chǎn)品成本計(jì)算問(wèn)題，但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問(wèn)題，依次考察其內(nèi)容，這些書在一定程度上反映出由單純講成本核算向兼顧論及成本管理問(wèn)題過(guò)渡的狀況。1880年美國(guó)機(jī)械工程師協(xié)會(huì)成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術(shù)范圍研究產(chǎn)品成本問(wèn)題。尤其是在1886年工程師H
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