責(zé)任會(huì)計(jì)理論論文
責(zé)任會(huì)計(jì)是在行為科學(xué)理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，基于分權(quán)管理的模式。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，將企業(yè)組織劃分為各種責(zé)任中心，并建立起以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一為特征，以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲為內(nèi)容，通過信息的積累、加工和反饋而形成的一種企業(yè)組織內(nèi)部管理控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)資料同各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)與績(jī)效評(píng)價(jià)緊密聯(lián)系起來的一整套會(huì)計(jì)制度。
責(zé)任會(huì)計(jì)的目的在于提供各種會(huì)計(jì)報(bào)告，以便各責(zé)任中心的責(zé)任人了解其相應(yīng)的權(quán)、責(zé)、利，作為將來評(píng)價(jià)各責(zé)任中心績(jī)效的主要依據(jù)。通常，有效的責(zé)任會(huì)計(jì)必須具備三個(gè)特征，它必須與企業(yè)組織戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致，必須適應(yīng)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)以及各個(gè)中心負(fù)責(zé)人的不同決策責(zé)任，應(yīng)能激勵(lì)中心負(fù)責(zé)人和員工。將企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部組織的考核工作中，能切實(shí)推動(dòng)績(jī)效考核評(píng)價(jià)，解決目前對(duì)事業(yè)單位考核、評(píng)價(jià)難的問題。
一、目前事業(yè)單位內(nèi)部組織績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問題
1.評(píng)價(jià)意識(shí)不強(qiáng)。事業(yè)單位一般是指以增進(jìn)社會(huì)福利、文化、科教、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織，不以盈利為直接目的。目前對(duì)事業(yè)單位財(cái)政支出績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)還處于起步初級(jí)階段，沒有形成對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的意識(shí)。
2.缺乏科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)工作涉及面廣、工作量大、技術(shù)性強(qiáng)，目前事業(yè)單位內(nèi)部組織考核缺乏一套建立在嚴(yán)密數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的科學(xué)、統(tǒng)一、完善的指標(biāo)體系。年度預(yù)算執(zhí)行情況如何，使用效率、效果怎樣，都缺乏科學(xué)、明晰的評(píng)價(jià)考核。
二、事業(yè)單位績(jī)效考核評(píng)價(jià)運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)的可行性
1.劃分責(zé)任中心。事業(yè)單位一般都設(shè)有內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，有與承擔(dān)社會(huì)服務(wù)職能直接相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，也有提供單位內(nèi)部服務(wù)的綜合管理部門。將這些承擔(dān)不同職責(zé)的部門確定為特定的工作單元，即責(zé)任中心。應(yīng)明確分工、明確職責(zé)范圍，使各個(gè)責(zé)任中心能夠在權(quán)限范圍內(nèi)，獨(dú)立履行職責(zé)。事業(yè)單位一般是不以盈利為目的，責(zé)任中心可設(shè)為成本中心，即只是對(duì)在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)。
2.編制責(zé)任預(yù)算。將全年預(yù)算的各項(xiàng)目，按照各個(gè)責(zé)任中心層層分解，同時(shí)區(qū)分可控和不可控費(fèi)用。為各個(gè)責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算，使單位年度總體工作目標(biāo)按責(zé)任中心分解、落實(shí)和具體化，作為其開展日常工作的準(zhǔn)繩和評(píng)價(jià)其工作成果的基本標(biāo)準(zhǔn)。
3.建立健全的記錄報(bào)告系統(tǒng)。建立一套完整的日常記錄、計(jì)算和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況的系統(tǒng)，每月或每季編制績(jī)效報(bào)告，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行評(píng)價(jià)。
4.分析與評(píng)價(jià)實(shí)際工作績(jī)效。根據(jù)確定的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各責(zé)任中心的實(shí)際工作績(jī)效進(jìn)行比較，尋找差距、分析原因、采取措施，保證完成年度工作目標(biāo)。
三、事業(yè)單位績(jī)效考核評(píng)價(jià)運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)理論的探索
1.以財(cái)政全額撥款的檢測(cè)機(jī)構(gòu)為例，首先按責(zé)任會(huì)計(jì)的要求劃分責(zé)任中心。將單位中承擔(dān)不同職責(zé)的部門分為綜合管理部門和專業(yè)檢測(cè)部門，綜合管理部門又按具體職責(zé)分為辦公室、技術(shù)科、業(yè)務(wù)科、財(cái)務(wù)科等，專業(yè)檢測(cè)部門按檢測(cè)項(xiàng)目的不同、涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類，具體分為68個(gè)檢測(cè)部門為宜，例如輕工檢測(cè)部、電器檢測(cè)部等。
因每個(gè)專業(yè)檢測(cè)部門都不直接以盈利為目的，主要工作是完成政府主管部門交辦的任務(wù)及承擔(dān)部分社會(huì)服務(wù)職能，故都可設(shè)為成本中心。即每個(gè)專業(yè)檢測(cè)部門就.是一個(gè)獨(dú)立的成本中心，在授權(quán)檢測(cè)項(xiàng)目范圍內(nèi)，獨(dú)立自主地履行職責(zé)，對(duì)來樣開展檢測(cè)，出具檢測(cè)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)及產(chǎn)品質(zhì)量，為政府主管部門提供技術(shù)支撐。期間它只對(duì)在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用負(fù)責(zé)，部門主任是各成本中心的責(zé)任人。
2.單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)同辦公室、技術(shù)科、業(yè)務(wù)科、財(cái)務(wù)科等根據(jù)年初財(cái)政部門批準(zhǔn)下達(dá)的全年支出預(yù)算，經(jīng)過預(yù)先測(cè)算（可參考前兩年的實(shí)際支出情況），按各個(gè)明細(xì)預(yù)算支出項(xiàng)目分解給各個(gè)成本中心。在分解時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分可控和不可控費(fèi)用，分別下達(dá)可控和不可控費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)�？煽刭M(fèi)用包括該中心允許直接開支的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、資料費(fèi)、檢測(cè)材料費(fèi)、檢測(cè)人員工資、培訓(xùn)費(fèi)等；不可控費(fèi)用包括各種分?jǐn)偟馁M(fèi)用，例如檢測(cè)專用設(shè)備購置費(fèi)、辦公設(shè)備購置費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、部分綜合費(fèi)用等。將下發(fā)的各項(xiàng)費(fèi)用作為各個(gè)成本中心的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，在完成全年各項(xiàng)檢測(cè)任務(wù)的情況下，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，不得超支。
3.建立一套日常記錄、核算、監(jiān)督和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況的體系，每月或每季由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)日常記錄、核算、歸集各個(gè)成本中心各項(xiàng)實(shí)際支出數(shù)據(jù)，并按可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用將實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)分別進(jìn)行對(duì)比；并參考由辦公室、業(yè)務(wù)科提供檢測(cè)業(yè)務(wù)變化的情況，分析是否存在政府緊急任務(wù)、臨時(shí)任務(wù)等，綜合分析各個(gè)成本中心業(yè)務(wù)工作開展情況，編制各種會(huì)計(jì)報(bào)告，為各成本中心提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息，以便及時(shí)采取措施，調(diào)整相關(guān)工作。
4.單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)同辦公室、技術(shù)科、業(yè)務(wù)科、財(cái)務(wù)科等根據(jù)確定的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)每月或每季對(duì)各成本中心的實(shí)際工作績(jī)效進(jìn)行比較，尋找差距、分析原因、采取措施，以保證完成年度工作目標(biāo)�？煽刭M(fèi)用的實(shí)際數(shù)若超過預(yù)算數(shù)，根據(jù)辦公室、業(yè)務(wù)科提供檢測(cè)業(yè)務(wù)變化的情況，找出影響支出的原因，督促成本中心及時(shí)調(diào)整工作。不可控費(fèi)用的實(shí)際數(shù)若超過預(yù)算數(shù)，也應(yīng)及時(shí)分析原因，但不可控費(fèi)用的超支數(shù)一般不應(yīng)由各個(gè)成本中心負(fù)責(zé)。有特殊情況的，例如進(jìn)口檢測(cè)設(shè)備定期維修保養(yǎng)費(fèi)用屬于成本中心不可控費(fèi)用，但如果是因?yàn)槭褂貌僮鳈z測(cè)專用設(shè)備不當(dāng)造成的損壞，所產(chǎn)生的設(shè)備維修費(fèi)就直接由該成本中心負(fù)責(zé)。
年終匯總?cè)甑目己藬?shù)據(jù)后，預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行達(dá)到要求的成本中心，可用多種方式對(duì)成本中心責(zé)任人及員工進(jìn)行激勵(lì)，也可作為評(píng)定部門及個(gè)人優(yōu)秀等級(jí)的條件之一。預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行未達(dá)到要求的成本中心及成本中心責(zé)任人不能獲得優(yōu)秀等級(jí)的評(píng)定資格，實(shí)際超支數(shù)將占用下一年的費(fèi)用預(yù)算額度，即減少下一年的費(fèi)用支出預(yù)算指標(biāo)。
辦公室、技術(shù)科、業(yè)務(wù)科等綜合管理部門也可按照類似的方法進(jìn)行考核。在完成全部考核工作后，對(duì)各個(gè)部門全年的工作就有了一個(gè)全面的評(píng)價(jià)。
由此可見，運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)的理論對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部組織進(jìn)行績(jī)效考核，能將考核目標(biāo)具體化、量化，便于考核評(píng)價(jià)工作的實(shí)際操作。在考核過程中，因建立了統(tǒng)一的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)體系，更能體現(xiàn)考核評(píng)價(jià)的公平、公正，保證考核評(píng)價(jià)方案的科學(xué)性以及考核數(shù)據(jù)的溯源性、關(guān)聯(lián)性。事業(yè)單位可根據(jù)財(cái)務(wù)部門經(jīng)過必要的會(huì)計(jì)核算后提供的會(huì)計(jì)資料，形成各項(xiàng)考核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并同各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)與績(jī)效評(píng)價(jià)緊密聯(lián)系起來，這樣既能使各責(zé)任中心的工作目標(biāo)與單位年度工作目標(biāo)保持高度一致，并開展對(duì)內(nèi)部組織的績(jī)效評(píng)價(jià)，同時(shí)又能減少事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行偏差，確保資金運(yùn)用的針對(duì)性，提高預(yù)算資金使用效率，達(dá)到良好使用效果。
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