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預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度不協(xié)調(diào)的幾種表現(xiàn)論文
為使國(guó)庫(kù)集中支付制度這種新生事物順利推行，財(cái)政部對(duì)1998年開始實(shí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)作出了一些補(bǔ)充規(guī)定。由于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度都應(yīng)用于財(cái)政機(jī)關(guān)、，行政事業(yè)單位，因此，二者在當(dāng)年財(cái)政支出核算方面是比較協(xié)調(diào)的。但二者也存在一些不協(xié)調(diào)之處，主要表現(xiàn)是：
首先，預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與國(guó)庫(kù)集中支付制度不協(xié)調(diào)。
在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)收支的確認(rèn)有兩個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)核.算關(guān)系重大，因此國(guó)外會(huì)計(jì)理論界有的稱之為會(huì)計(jì)基本假設(shè)，有的稱之為會(huì)計(jì)基準(zhǔn)，我國(guó)習(xí)慣上叫做會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：
總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算和事業(yè)單位會(huì)計(jì)非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度“兩個(gè)直達(dá)”的精神實(shí)質(zhì)也是收付實(shí)現(xiàn)制。這樣看來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度是協(xié)調(diào)的。但是，為了解決年終結(jié)余的核算問(wèn)題，財(cái)政部規(guī)定實(shí)行國(guó)庫(kù)制度改革的地區(qū)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)余資金核算可以實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于行政事業(yè)單位結(jié)余的用款額度，財(cái)政部規(guī)定年終要收回，同時(shí)要求單位記入“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”，這其實(shí)是應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體表現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)集中支付制度會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不協(xié)m,預(yù)算會(huì)計(jì)核算收支結(jié)余的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，就難免出現(xiàn)人為操縱收支和結(jié)余數(shù)字的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
其次，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出列報(bào)口徑和國(guó)庫(kù)集中支付制度不協(xié)調(diào)。
財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施后，預(yù)算單位向財(cái)政部門提出用款申請(qǐng)，財(cái)政部門批復(fù)的是用款額度。財(cái)政部門根據(jù)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的財(cái)政直接支付（財(cái)政授權(quán)支付）匯總清單列報(bào)支出，其實(shí)質(zhì)是以實(shí)際支出數(shù)列報(bào)支出。而我國(guó)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以財(cái)政撥款數(shù)列支、列報(bào)。這樣就造成實(shí)行國(guó)庠集中支付的地區(qū)，預(yù)算支出進(jìn)度相對(duì)比較緩慢。在實(shí)行收支統(tǒng)管，定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的情況下，財(cái)政支出如按實(shí)支數(shù)列報(bào)，產(chǎn)生的財(cái)政結(jié)余就是虛假結(jié)余。
再次，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)。
財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)上連財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，下接行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，成立此機(jī)構(gòu)的重要目的是為了對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政性資金進(jìn)行全面、全程監(jiān)控。然而該機(jī)構(gòu)卻只核算當(dāng)年的財(cái)政撥款支出，對(duì)于行政事業(yè)單位的其他收支業(yè)務(wù)、以前年度結(jié)余和暫存、暫付往來(lái)業(yè)務(wù)則不核算�？梢�(jiàn)，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度核算的范圍明顯小于預(yù)算會(huì)計(jì)核算的范圍。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支忖制度核算的范圍不協(xié)調(diào)，國(guó)庫(kù)集中支付制度充分發(fā)揮作用就無(wú)從談起。
最后，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度在會(huì)計(jì)信息的提供上不協(xié)調(diào)。
目前，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)制度和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表。它雖然執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中只反映預(yù)算收支，不顯示預(yù)算單位的用款額度使用情況、國(guó)庫(kù)存款中有多少是未支付預(yù)算單位的資金等內(nèi)容。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度在會(huì)計(jì)信息的提供上不協(xié)調(diào)，那么領(lǐng)導(dǎo)就無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量和效果。
通過(guò)以上分析，我們不難得出如下研究結(jié)論：
第一，預(yù)算會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)集中支付制度不協(xié)調(diào)屬于正�，F(xiàn)象。
構(gòu)建公共財(cái)政體系，提髙財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的和諧發(fā)展，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)&政工作提出的客觀要求。由于推行國(guó)庫(kù)集中支付制度是一項(xiàng)宏大系統(tǒng)工程，是一種新生事物，復(fù)雜性和艱巨性很強(qiáng)，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度不協(xié)調(diào)就在情理之中。
第二，對(duì)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)有一個(gè)恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?/strong>
目前其主要作用有三：
一是集聚了大量的現(xiàn)金，抑制了截留、擠占、挪用財(cái)政資金等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，在一定程度上治理了腐敗現(xiàn)象；
二是財(cái)政部門雖然不能調(diào)控各個(gè)預(yù)算單位的財(cái)力，但調(diào)控現(xiàn)金的能力顯著增強(qiáng)；
三是限制了不合法的票據(jù)和開支。筆者認(rèn)為財(cái)政國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)其實(shí)質(zhì)是財(cái)政部門的一個(gè)資金調(diào)度中心，財(cái)政部門只是通過(guò)現(xiàn)金調(diào)控實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算單位財(cái)政撥付資金的全程監(jiān)控。
第三，制定一套屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇的《國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》勢(shì)在必行。
財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革的一個(gè)重要目|的是為了扭轉(zhuǎn)財(cái)政收支信息反饋遲緩的局面，而目前預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中j支付制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、支出列報(bào)口徑、核算范圍和會(huì)計(jì)信息提供等方面都不協(xié)調(diào)，這種情況下反饋的財(cái)政收支信j息就不完整，即使及時(shí)性強(qiáng)價(jià)值也不大。
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