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施工過程審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)問題的論文
摘要:施工過程審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié),是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過程各項(xiàng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。施工中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、材料定價(jià)、索賠和現(xiàn)場簽證等事項(xiàng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理和工程造價(jià)控制有重要影響,是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)。文章以案例形式,從以上四個(gè)方面論述施工過程管理容易出現(xiàn)的問題和審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。
關(guān)鍵詞:施工過程;審計(jì);案例;控制點(diǎn)
基本建設(shè)工程為高校的教學(xué)和科研活動(dòng)提供了基本設(shè)施和必要條件。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和教學(xué)條件的改善,基本建設(shè)投資逐年增加,尤其是近年來各高校普遍開展的新校區(qū)建設(shè),基建投資額數(shù)以億計(jì),如何促使學(xué)校管好用好這些資金,已成為高校審計(jì)部門一項(xiàng)重要工作任務(wù)。按照教育部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》(教財(cái)[2007]29號(hào))文件要求“各高校要對(duì)大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì);也可根據(jù)重要性和成本效益原則,結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況,對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)!笔┕るA段是形成建設(shè)工程產(chǎn)品的主要階段,也是資金投入量最大的階段,施工過程審計(jì)是全過程審計(jì)的重要一環(huán),目前很多高校都開展了施工過程審計(jì),以下將以某校新校區(qū)建設(shè)為例,列舉施工過程審計(jì)中,有關(guān)設(shè)計(jì)變更、材料定價(jià)、索賠和現(xiàn)場簽證的典型案件,探討施工過程審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。
一、背景
某高校為擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和改善辦學(xué)條件,于2012年開始新校區(qū)項(xiàng)目建設(shè),新校區(qū)占地94萬平米,一期工程建筑面積29萬平米, 有10棟單體建筑,包括教學(xué)樓、圖書館、學(xué)生宿舍、生活服務(wù)中心、道路和綜合管網(wǎng)等工程。工程于2012年底打樁,2013年4月主體施工,2014年9月竣工交付使用。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從施工前開始,對(duì)招標(biāo)文件、清單控制價(jià)、合同、施工過程,直至竣工結(jié)算,進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督。
二、設(shè)計(jì)變更
。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)變更存在的問題和審計(jì)重點(diǎn)
基本建設(shè)工程建設(shè)周期長,施工過程復(fù)雜,受環(huán)境和客觀因素影響大,導(dǎo)致施工現(xiàn)場實(shí)際情況與原設(shè)計(jì)相比會(huì)發(fā)生一些變化,工程變更時(shí)有發(fā)生。在設(shè)計(jì)變更方面存在的主要問題有:變更程序不合理不規(guī)范,變更理由不充分,很多變更沒有經(jīng)過充分論證,變更隨意性較大。尤其是一些施工單位,在投標(biāo)時(shí)為低價(jià)中標(biāo),采用不平衡報(bào)價(jià)法,故意壓低某些項(xiàng)目單價(jià),中標(biāo)后在施工過程中,再以種種理由提出變更,利用變更調(diào)整單價(jià)或加大工程量,導(dǎo)致建設(shè)成本增加,給學(xué)校造成損失。
設(shè)計(jì)變更必須按規(guī)定的程序進(jìn)行審批,要對(duì)變更的必要性和可行性進(jìn)行嚴(yán)格論證,并對(duì)變更引起的工程量和造價(jià)增減變動(dòng)進(jìn)行分析,要在源頭上防止惡意變更和不必要變更的發(fā)生。對(duì)于施工不當(dāng),設(shè)計(jì)失誤造成的變更費(fèi)用,要由相關(guān)單位承擔(dān)責(zé)任。
。ǘ┌咐
基本情況:新校區(qū)教學(xué)樓建筑面積30000平米,為鋼筋混凝土剪力墻框架結(jié)構(gòu),外墻窗戶面積6129平米,原設(shè)計(jì)是采用帶型窗。建設(shè)過程中,施工單位提出把帶型窗變更為玻璃幕墻,變更理由是帶型窗抗風(fēng)載能力低,不能通過驗(yàn)收。由于外墻窗工程量較大,屬于重大變更,對(duì)此學(xué)校召開了有相關(guān)部門參加的專門會(huì)議,研究此項(xiàng)變更問題。
審計(jì)發(fā)現(xiàn):首先經(jīng)審計(jì)部門查閱相關(guān)資料調(diào)研,窗和幕墻在結(jié)構(gòu)、工藝、性能上有明顯區(qū)別,幕墻在結(jié)構(gòu)上具有承載功能,同時(shí)具有美觀和采光通風(fēng)等建筑功能。但是當(dāng)一項(xiàng)建筑的立面沒有特殊要求、也不適合設(shè)計(jì)成片的、連續(xù)的、大通透的情況時(shí),玻璃幕墻設(shè)計(jì)是沒有必要的。作為公共教學(xué)樓,窗戶的作用主要是采光和通風(fēng),帶型窗設(shè)計(jì)已經(jīng)能夠滿足其基本功能。因此審計(jì)部門對(duì)變更的必要性提出質(zhì)疑。其次帶型窗和玻璃幕墻報(bào)價(jià)相差懸殊,施工單位帶型窗原投標(biāo)價(jià)688元/平米,玻璃幕墻報(bào)價(jià)1234元/平米,如果變更為玻璃幕墻,將增加建設(shè)成本3346434萬元。審計(jì)部門有理由質(zhì)疑,施工單位在投標(biāo)時(shí)采用不平衡報(bào)價(jià),帶型窗報(bào)價(jià)明顯低于市場價(jià),并想通過變更的形式,重新組價(jià),把偏低的價(jià)格找回來。審計(jì)建議:帶型窗原設(shè)計(jì)單位是上海同濟(jì)大學(xué)設(shè)計(jì)院,是業(yè)內(nèi)水平信譽(yù)很高的專業(yè)設(shè)計(jì)院,帶型窗的設(shè)計(jì)經(jīng)過充分論證考慮的。而變更為玻璃幕墻是施工單位單方面委托設(shè)計(jì)院,在此過程中,建設(shè)單位并沒有再委托專業(yè)設(shè)計(jì)院研究論證。如果沒有基建部門重新委托的專業(yè)設(shè)計(jì)院的意見,建議還是采用帶型窗設(shè)計(jì),同時(shí)進(jìn)一步深化原設(shè)計(jì),增加窗間支撐,以提高抗風(fēng)載能力。
三、材料定價(jià)
(一)材料定價(jià)存在的問題和審計(jì)重點(diǎn)
建筑材料在工程造價(jià)上所占比例很大,一般占到工程造價(jià)的70%以上,直接影響工程造價(jià)和建設(shè)成本控制,而且材料品種繁多,規(guī)格型號(hào)繁雜,尤其是目前建材市場不規(guī)范的條件下,材料定價(jià)是審計(jì)過程中的難點(diǎn)問題。目前,很多高校的新校區(qū)建設(shè)工期緊張,為滿足9月份新生入校的要求,實(shí)際建設(shè)周期一般只有一年時(shí)間。施工單位往往利用這一點(diǎn),對(duì)設(shè)計(jì)變更引起的價(jià)款變更和原清單暫估價(jià)材料,提出先定價(jià)后施工,不定價(jià)不施工的不合理要求。由于很多材料比較特殊,屬于新技術(shù)、新材料、新工藝,有的材料僅在局部地區(qū)使用,詢價(jià)的時(shí)候甚至找不到相關(guān)案例。而施工單位前期已經(jīng)考察了市場,與供應(yīng)商談好價(jià)錢,所以在工期緊張和信息不對(duì)稱的雙重壓力下,審計(jì)部門采用網(wǎng)上或電話詢價(jià)等常規(guī)方式已不能滿足要求,必須進(jìn)行深入調(diào)查研究。建議采取如下措施:第一,對(duì)于壟斷行業(yè),一般采取直銷方式,業(yè)務(wù)員直接對(duì)特定工程報(bào)價(jià),別的業(yè)務(wù)員不能再報(bào)價(jià),審計(jì)人員無法詢到相關(guān)價(jià)格,只能采取佐證方式,即用品牌檔次不低于擬用材料的材料價(jià)格來做比較,確定擬用材料的價(jià)格區(qū)間。第二,采用集體定價(jià)方式,成立專門的“定價(jià)工作小組”,由審計(jì)部門主持,學(xué);ü芾硐嚓P(guān)部門參加,對(duì)一些金額較大、比較重要的材料,以會(huì)議形式研究材料定價(jià)問題。這種方式使得各部門通力合作,能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高定價(jià)工作效率。
。ǘ┌咐
基本情況:新校區(qū)道路及綜合管網(wǎng)工程中的路燈為暫估價(jià)材料,暫估價(jià)格為5000元/套,數(shù)量147套。由于路燈的樣式和外形直接影響校園整體景觀,為了與校園整體景觀相協(xié)調(diào),總設(shè)計(jì)師選定了路燈的樣式及外形,并通過查詢廠家路燈照片在全國范圍選樣,最終按性價(jià)比最優(yōu)的原則確定了浙江某照明科技有限公司生產(chǎn)LED路燈 (具體技術(shù)參數(shù):主燈頭型 號(hào)為JRA2- 90, 功 率120- 140W, 副 燈 頭 型 號(hào) 為JRA2- 30, 功 率25- 40W;燈桿高9米,壁厚不小于3.5mm;LED芯片品牌選用美國科瑞及同等檔次品牌,電源品牌選用杭州英飛特,上海鳴志,臺(tái)灣明緯及同等檔次品牌,光源為暖光3000- 3200K)。施工單位上報(bào)該品牌路燈主材單價(jià)為8500元/套(包括主副燈頭、主副燈桿,含稅含運(yùn)費(fèi))。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議:審計(jì)部門按照基建處提供材料的品牌、規(guī)格型號(hào)、生產(chǎn)廠家等信息,對(duì)擬定價(jià)材料進(jìn)行前期調(diào)研并在掌握路燈生產(chǎn)廠家的基本報(bào)價(jià)后,和施工單位進(jìn)行了多次溝通,雙方無法就路燈價(jià)格達(dá)成一致。審計(jì)部門將詢價(jià)情況和定價(jià)過程中的爭議問題形成詳細(xì)的書面材料,提交定價(jià)工作小組相關(guān)部門審閱,就定價(jià)產(chǎn)生的原因、已掌握的市場信息、雙方的爭議焦點(diǎn)等向定價(jià)小組做出詳細(xì)介紹。定價(jià)工作小組與施工單位召開專門會(huì)議進(jìn)行談判,就定價(jià)爭議問題相互交換意見和陳述依據(jù),尋找雙方能夠接受的平衡點(diǎn)。經(jīng)定價(jià)工作小組討論,施工單位認(rèn)可,最后按6620元/套(包括主副燈頭、主副燈桿,含稅含運(yùn)費(fèi))確定路燈材料價(jià)格。
四、工程索賠費(fèi)用
。ㄒ唬┕こ趟髻r存在的問題和審計(jì)重點(diǎn)
在施工過程中,由于很多不確定性因素和突發(fā)事件的發(fā)生,致使工程承包中不可避免地出現(xiàn)索賠。索賠審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注索賠的事項(xiàng)是否實(shí)際發(fā)生,依據(jù)是否充分;索賠的程序是否規(guī)范;索賠費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確;索賠責(zé)任是否劃分清楚,尤其要關(guān)注施工單位提出的索賠內(nèi)容是否準(zhǔn)確,證據(jù)是否真實(shí),是否確為業(yè)主單位的責(zé)任。
(二)案例
基本情況:新校區(qū)教學(xué)大樓建筑面積34000平米,為鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu),2012年下半年開始建設(shè),基礎(chǔ)采用灌注樁施工工藝,當(dāng)年年底樁基礎(chǔ)施工完畢。按照正常工藝流程,樁基礎(chǔ)施工時(shí),在鉆孔達(dá)到設(shè)計(jì)深度后,吊放鋼筋籠并澆筑混凝土。因?yàn)楣て诰o張,施工單位為搶工期,違反操作流程,在鋼筋籠放穩(wěn)前就開始澆筑混凝土,埋下了嚴(yán)重安全隱患。2013年初,主體施工單位進(jìn)場,清理場地后發(fā)現(xiàn)樁基礎(chǔ)存在重大質(zhì)量問題,很多樁偏心嚴(yán)重,竄孔,有的樁只剩下半根,樁頭的抗壓強(qiáng)度經(jīng)檢測也不合格。
在此情況下,必須對(duì)這些樁基礎(chǔ)進(jìn)行處理,但是原施工單位一直不太配合,糾正不到位,后經(jīng)協(xié)商,由主體施工單位進(jìn)行修補(bǔ)處理。經(jīng)過一個(gè)半月的處理,修復(fù)完畢后,主體施工單位向?qū)W校提出了索賠,共兩部分費(fèi)用,一是樁基礎(chǔ)的修理費(fèi)用,二是人工和機(jī)械的的誤工費(fèi)用,總計(jì)1500878元。索賠費(fèi)用以簽證的形式上報(bào),由于施工單位提出的價(jià)格高得離譜,在甲方和監(jiān)理單位都沒有簽字的情況下,索賠報(bào)告被送到了審計(jì)部門,要求審計(jì)部門進(jìn)行審核處理。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議:樁基處理費(fèi)用是由于樁基存在質(zhì)量缺陷,需要對(duì)質(zhì)量缺陷進(jìn)行處理而發(fā)生的費(fèi)用,這部分工作是由總包單位完成的,理應(yīng)支付其費(fèi)用,但同時(shí)應(yīng)將支付的費(fèi)用在樁基礎(chǔ)施工單位的付款中扣除。
但是如該部分費(fèi)用直接由學(xué)校支付給總包單位,再從樁基礎(chǔ)施工單位的結(jié)算中扣除,可能會(huì)引起爭議:第一,樁基礎(chǔ)施工單位對(duì)審計(jì)和總包單位確定的費(fèi)用金額不認(rèn)可,尤其是樁基礎(chǔ)處理引起的誤工等費(fèi)用,該部分費(fèi)用無法進(jìn)行核實(shí),也難以讓樁基礎(chǔ)施工單位認(rèn)可。第二,樁基礎(chǔ)施工單位可能會(huì)通過法律途徑上訴,索要工程款。因?yàn)槟壳笆┕挝惶峁┑臉痘鶛z測報(bào)告是合格的,最后樁基還要通過竣工驗(yàn)收,形成竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,驗(yàn)收?qǐng)?bào)告合格、樁基檢測報(bào)告合格,樁基礎(chǔ)施工單位可能拒不承認(rèn)樁基存在質(zhì)量缺陷,并可能會(huì)依據(jù)合格的檢測報(bào)告和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告勝訴。
而且由于簽證中機(jī)械和人工誤工部分無監(jiān)理和甲方認(rèn)證,審計(jì)部門根本無法進(jìn)行核算。提出如下建議:對(duì)于此項(xiàng)索賠費(fèi)用的核算,最佳解決方法是由樁基礎(chǔ)施工單位與總包單位進(jìn)行協(xié)商解決,費(fèi)用不經(jīng)過學(xué)校財(cái)務(wù)部門,由樁基礎(chǔ)施工單位直接支付給總包單位。如果此項(xiàng)索賠最后沒有得到解決,學(xué)校需要做好法律訴訟的準(zhǔn)備。
五、現(xiàn)場簽證
。ㄒ唬┈F(xiàn)場簽證存在的問題和審計(jì)重點(diǎn)
現(xiàn)場簽證是建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位共同簽署的,用以證實(shí)施工活動(dòng)中零星的、臨時(shí)性的以及某些特殊情況的書面文件。簽證中最主要問題是相關(guān)單位職責(zé)定位不清,分工不明確,各部門沒有擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的職責(zé),導(dǎo)致簽證單中存在:簽證內(nèi)容與現(xiàn)場實(shí)際不符,文字描述不清晰,沒有準(zhǔn)確反映現(xiàn)場實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng);簽證單沒有工程量或材料用量,直接簽定金額,甚至存在既簽量又簽價(jià)、既簽單價(jià)又簽總價(jià)的問題。這些方面都是審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。
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基本情況:新校區(qū)學(xué)生宿舍工程,建筑面積30047平方米,為異形框架柱剪力墻結(jié)構(gòu),地上共六層。2013年初開始施工,2014年6月竣工。2013年9月主體施工期間,正值所在城市舉辦全國性運(yùn)動(dòng)會(huì),因該項(xiàng)目地址位于比賽場館附近,按市里規(guī)定白天禁止混凝土罐車通行,只能在夜間進(jìn)行混凝土施工,因此發(fā)生夜間施工增加費(fèi),施工單位做了如下簽證:主體澆筑混凝土需夜間施工,用工2569個(gè)。簽證日期為2013年11月6日。簽證單上只有施工單位和監(jiān)理單位簽字蓋章,沒有建設(shè)單位簽章。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議:按照遼建發(fā)[2012]13號(hào)文件精神,夜間施工增加費(fèi)以夜間施工工作內(nèi)容的定額工日為基礎(chǔ)計(jì)算,每工日記取18元。審計(jì)人員查閱了跟蹤審計(jì)日記和現(xiàn)場施工記錄等相關(guān)資料,確認(rèn)全運(yùn)會(huì)期間,施工單位共澆筑混凝土2395立方米(其中柱289立米,墻475立米,梁634立米,板997立米),據(jù)此測算定額用工1380個(gè)工日,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于簽證工日數(shù)。對(duì)于此張簽證單,審計(jì)人員提出如下建議:簽證要保證真實(shí)性,所簽內(nèi)容要與實(shí)際工作內(nèi)容相符,不能隨意夸大;簽證要具有時(shí)效性,簽證事項(xiàng)發(fā)生后要及時(shí)辦理簽證手續(xù),一般在7個(gè)工作日內(nèi)完成;簽證手續(xù)要齊全,建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位三方共同簽字蓋章,簽證單才能生效;建議建設(shè)單位按照實(shí)際夜間施工的混凝土部位,重新出簽證,審計(jì)人員根據(jù)新的簽證分析定額用工量,以此計(jì)算夜間施工增加費(fèi)。
六、結(jié)束語
以上通過新校區(qū)建設(shè)跟蹤審計(jì)過程中的實(shí)際案例,著重分析了設(shè)計(jì)變更的必要性控制、材料定價(jià)方式、索賠責(zé)任劃分、現(xiàn)場簽證的真實(shí)性和實(shí)效性等方面內(nèi)容,在實(shí)際工作中,審計(jì)人員要根據(jù)高;üこ痰奶攸c(diǎn),把握好施工過程審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn),深入施工現(xiàn)場,掌握第一手資料,確實(shí)履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé),促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)基本建設(shè)工程管理,提高建設(shè)資金使用效益。
參考文獻(xiàn):
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